Александр Анищенко,
аудитор ООО «Аудиторская фирма "АТОЛЛ-АФ"»

Журнал «Документы и комментарии» № 7, февраль 2010 г .


ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 29.01.10 № 03-11-06/2/11

СЛОЖНОСТИ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ
Нередко компания занимается одним и тем же видом деятельности, но из-за того, что клиенты у нее разные (организации и граждане), она вынуждена уплачивать сразу два налога - единый налог при УСН и ЕНВД.

Причем в этом случае используются одни и те же материалы. Но пока они еще лежат на складе, нельзя точно сказать, в каком виде деятельности их будут использовать. А ведь в налоговом учете расходов при применении УСН действуют особые правила.

В пункте 7 статьи 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, иные виды деятельности, должны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ организации, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут учитывать материальные расходы. Такие затраты (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в тот момент, когда материалы фактически получены и оплачены (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Иначе говоря, стоимость материалов по идее нужно учитывать при расчете единого налога при УСН сразу, не дожидаясь того, когда они начнут использоваться в производстве. Но в том-то и дело, что в этот момент еще не известна их стоимость, которая будет относиться к продукции, реализуемой в рамках ЕНВД.

ПРЕДЛОЖЕНИЕ МИНФИНА
И вот финансовое ведомство предлагает на первый взгляд выгодный для налогоплательщиков вариант. Всю стоимость приобретенного материала следует сразу учесть в расходах при расчете единого налога при УСН. А затем, уже когда материал фактически пойдет в производство для изготовления продукции в рамках ЕНВД, произвести корректировку затрат методом «красное сторно».

С одной стороны, это выгодно организациям, так как уменьшится сумма единого налога при УСН, а для ЕНВД, строго говоря, сумма расходов вообще не имеет никакого значения.

Но с другой стороны, Минфин России установил границы. Специалисты требуют, чтобы сторнирование производилось в том периоде, когда были учтены налоговые расходы по приобретенным и оплаченным материалам. А это автоматически означает пересмотр авансовых платежей (или даже представление уточненных налоговых деклараций) и, разумеется, начисление и уплату пеней.

ПРИМЕР
Предприятие производит изделия из металла для юридических лиц и по заказам граждан. В первом случае деятельность облагается УСН (объект налогообложения - «доходы минус расходы»), а во втором применяется ЕНВД.

В марте 2010 года приобретена партия металла на сумму 300 000 руб., который будет использоваться в двух видах деятельности. В том же месяце он был полностью оплачен.

В соответствии с рекомендациями Минфина России вся стоимость партии металла учтена в расходах за I квартал 2010 года. Таким образом, авансовый платеж по единому налогу при УСН за этот отчетный период был уменьшен на 45 000 руб. (300 000 руб. х 15%).

В мае 2010 года для выполнения заказов юридических лиц фактически использовано металла на сумму 200 000 руб., а на заказы граждан - на 100 000 руб.

В результате предприятию пришлось пересмотреть сумму авансового платежа за I квартал 2010 года. То есть уменьшить свои материальные расходы за данный период на 100 000 руб. Это означает, что авансовый платеж по налогу за I квартал 2010 года надо увеличить на 15 000 руб. (100 000 руб. х 15%).

Предположим, что недоимку по авансовому платежу компания погасила 31 мая 2010 года. Поскольку налог должен быть внесен до 26 апреля 2010 года, то необходимо уплатить еще и пени в размере 148,75 руб. (15 000 руб. х 8,5% : 300 х 35 дн.).

РЕШЕНИЕ МОЖЕТ БЫТЬ ДРУГИМ
На наш взгляд, специалисты финансового ведомства излишне категоричны. Ведь, оплатив приобретенные материалы, компания имеет право всю стоимость учесть в расходах при УСН. Допустим, что в дальнейшем часть этих материалов будет использована в деятельности, облагаемой ЕНВД. Тогда сторнировать расходы при УСН нужно не на дату первоначального учета расходов, а на момент их фактической передачи для «вмененной» деятельности.


Как нам кажется, налогоплательщику стоит просто отложить признание материальных расходов до того момента, когда он точно сможет распределить их по видам деятельности. Так, исходя из условий примера, авансовый платеж при УСН за I квартал 2010 года составил бы на 45 000 руб. больше. А при расчете платежа за полугодие металл был бы учтен в расходах только в сумме 200 000 руб. Соответственно налог уменьшился бы на 30 000 руб. (200 000 руб. х 15%).

Такой подход, по нашему мнению, более выгоден, поскольку он избавляет от пересчета сумм налога и доплаты пеней. Ведь может сложиться ситуация, когда придется сторнировать расходы за прошедший год. А это влечет подачу уточненной налоговой декларации.

Кроме того, глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ не содержит запрета на признание расходов позднее, чем у организации возникло на это право. Она запрещает признавать затраты раньше, чем выполнены все необходимые условия.