Мария Щербакова, налоговый консультант
Журнал «Документы и комментарии» № 13, июль 2011 г.
С июля 2010 года действует льготный порядок налогообложения доходов высококвалифицированных иностранных специалистов. Заработная плата по трудовым или гражданско - правовым договорам, выплачиваемая российскими компаниями таким работникам, облагается по ставке НДФЛ 13 процентов независимо от их налогового статуса. Правда, данная льгота не распространяется на выплаты, не предусмотренные в таких договорах. (Письмо Федеральной налоговой службы от 26.04.11 № КЕ-4-3/6735 "О порядке применения отдельных положений Федерального закона от 19.05.2010 № 86-ФЗ").
Нормативное регулирование
Особый порядок налогообложения доходов высококвалифицированных специалистов начал действовать с 1 июля 2010 года. Соответствующие поправки в пункт 3 статьи 224 НК РФ внесены Федеральным законом от 19.05.10 № 86-ФЗ.
Согласно этому порядку, доходы от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Напомним, что по общему правилу в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, действует ставка 30 процентов.
Одновременно с поправками в Налоговый кодекс понятие «высококвалифицированные специалисты» было введено в Федеральный закон от 25.07.02 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (п. 1 ст. 13.2; далее – Закон № 115-ФЗ). К таким специалистам относились иностранные граждане, имеющие опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, получающие заработную плату (вознаграждения) в размере 2 млн руб. и более за период, не превышающий одного года.
С 15 февраля 2011 года эта формулировка была расширена*. В настоящий момент под высококвалифицированным специалистом понимается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, заработная плата которого составляет:
* Соответствующие изменения в пункт 1 статьи 13.2 Закона № 115-ФЗ внесены Федеральным законом от 23.12.10 № 385-ФЗ.
– для научных работников или преподавателей, приглашенных для занятия научно - исследовательской или преподавательской деятельностью имеющими государственную аккредитацию высшими учебными заведениями, государственными академиями наук или их региональными отделениями, национальными ис-следовательскими центрами либо государственными научными центрами, – не менее 1 млн руб. в год;
– для иных иностранных граждан – не менее 2 млн руб. в год.
Иностранные работники, участвующие в реализации проекта «Сколково», признаются высококвалифицированными независимо от размера их годового дохода.
Обратите внимание: применять льготную ставку НДФЛ к доходам таких работников следует с момента заключения трудового или гражданско - правового договора при условии, что в договоре указан соот-ветствующий размер заработной платы.
Особенности выплат
В комментируемом письме ФНС России разъяснила, как на практике российские компании должны применять льготный порядок налогообложения доходов таких специалистов.
Работодатели
Первое, на что обращает внимание налоговая служба, – это перечень работодателей, которые вправе облагать доходы высококвалифицированных работников по ставке 13 процентов.
В него включены:
–российские коммерческие организации;
–российские научные организации, образовательные учреждения (за исключением духовных) и учреждения здравоохранения, а также иные организации, осуществляющие научную, научно-техническую и инновационную деятельность, экспериментальные разработки, испытания, подготовку кадров в соответствии с государственными приоритетными направлениями развития науки, технологий и техники РФ при наличии государственной аккредитации;
–аккредитованные на территории РФ филиалы иностранных юридических лиц.
Для применения налоговых льгот по НДФЛ работодатель должен документально подтвердить статус иностранного работника как высококвалифицированного. Оценку компетентности и уровня квалификации приглашаемого специалиста работодатель или заказчик работ (услуг) проводит самостоятельно на основании следующих данных (п. 3, 4 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ):
– документов и сведений, подтверждающих наличие у этого специалиста профессиональных знаний и навыков;
– сведений о результатах трудовой деятельности иностранного гражданина, включая отзывы иных работодателей и заказчиков работ (услуг), в том числе иностранных;
– сведений, представленных организациями, профессионально занимающимися оценкой и подбором персонала;
– сведений о результатах интеллектуальной деятельности, автором или соавтором которых является иностранный гражданин;
– сведений о профессиональных наградах и других формах признания профессиональных достижений;
– сведений об итогах проведенных работодателем или заказчиком работ (услуг) конкурсов;
– иных объективных, достоверных и проверяемых документов и сведений.
Помимо этого, бухгалтер компании для применения льготной ставки налога должен иметь разрешение на работу указанного работника, выданное органами Федеральной миграционной службы.
Проверять, действительно ли работодатель выплачивает минимально необходимые суммы таким специалистам, а также соблюдение прочих условий, предусмотренных для них, будет ФМС России.
Напомним: при приеме на работу высококвалифицированных иностранных специалистов у работодателей возникают дополнительные обязанности. Они должны уведомлять территориальные органы ФМС России об исполнении обязательств по выплате зарплаты (вознаграждения) высококвалифицированному специалисту, а также о предоставлении ему отпуска без сохранения заработной платы продолжительностью более одного календарного месяца в течение года**.
** Формы данных уведомлений утверждены приказом ФМС России от 28.06.10 № 147, который вступил в силу с 1 сентября 2010 года.
Выплаты
Что касается самих выплат, то и здесь есть некоторые ограничения. Как пояснила налоговая служба, льготная ставка НДФЛ используется только в отношении доходов высококвалифицированного специалиста, полученных от осуществления деятельности по трудовому или гражданско - правовому договору, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг.
Иные выплаты, производимые в пользу высококвалифицированного сотрудника в денежной и натуральной форме, не предусмотренные соответствующими договорами, облагаются в общем порядке. Это значит, что при отсутствии у специалиста статуса налогового резидента РФ в отношении таких доходов действует ставка 30 процентов, а для налоговых резидентов – 13 процентов.
Таким образом, при заключении трудового (гражданско - правового) договора с иностранным специалистом работодателю лучше перечислить подобные выплаты (материальная помощь, подарки) именно в нем, а не в коллективном договоре. Если изначально такие выплаты не были учтены, рекомендуем составить дополнительное соглашение к договору. Это поможет избежать споров с налоговыми органами и привлечения компании к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ.
