Можно ли учитывать затраты на приобретение бутилированной воды и кулера в целях налога на прибыль?

ООО "Корн-Аудит"

На сегодняшний день все больше и больше организаций устанавливают в офисе кулер и приобретают бутилированную питьевую воду для сотрудников. И это становится не роскошью, а необходимостью. Поэтому для бухгалтеров становится все более актуальным вопрос - можно ли уменьшать налогооблагаемую прибыль на данные расходы? Особенно принимая во внимание, что позиция контролирующих ведомств по данному вопросу менялась.

Состав расходов

В целях налога на прибыль могут учитываться, в частности, затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Такие затраты учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Однако напомним, что уменьшать налоговую базу могут только экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Экономическое обоснование

В соответствии с трудовым законодательством работодатели обязаны:

1. Обеспечивать работникам нормальные условия для выполнения ими норм выработки (ст. 163 Трудового кодекса РФ).

Условиями труда называют совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника (ст. 209 Трудового кодекса РФ).

2. Обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 22 Трудового кодекса РФ).

3. Обеспечивать санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда (ст. 223 Трудового кодекса РФ).

Одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой (п. 18 Приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н).

Следовательно, приобретение и установка кулеров, а также покупка питьевой бутилированной воды являются экономически оправданными затратами (поскольку направлены на исполнение предписаний трудового законодательства).

При этом отметим, что питьевая вода должна употребляться сотрудниками только на рабочем месте (на территории работодателя).

Документальное подтверждение

Затраты на покупку и установку кулера, а также на приобретение воды должны быть документально подтверждены. Только при выполнении данного условия их можно учитывать в составе расходов в налоговом учете (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Подтверждающими документами, в частности, являются: договор с поставщиком, товарная накладная, счет-фактура, акт выполненных работ (по установке кулера).

Подведем итоги:

Затраты на приобретение бутилированной воды и кулера можно учитывать в целях расчета налога на прибыль (в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией). При этом важно, чтобы данные расходы были документально подтверждены.

Разделяет данную позицию и Минфин России в своих многочисленных письмах. В частности, в новом письме от 16 ноября 2015 г. № 03-03-06/1/65965.

Отметим, что ранее Минфин России и налоговые инспекторы давали иные разъяснения. Они говорили, что учитывать расходы на приобретение бутилированной воды и кулера в целях налога на прибыль можно только в том случае, если вода в водопроводной системе работодателя не соответствовала санитарным нормам и была опасной для здоровья (письма Минфина России от 31.01.2011 № 03-03-06/1/43, от 10.06.2010 № 03-03-06/1/406 , от 02.12.2005 № 03-03-04/1/408, письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007411). Ведомства указывали, что для признания таких затрат экономически обоснованными необходима справка Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды в организации требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности ее использования в качестве питьевой воды.

Однако после вступления в силу Приказа Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 года № 181н (про который мы упоминали выше) Минфин России изменил свою позицию. И теперь возможно учитывать расходы на питьевую воду без дополнительных справок. Подтверждение: письма Минфина России от 25.12.2012 № 03-03-06/1/720, от 01.10.2012 № 03-03-06/2/111, от 25.05.2012 № 03-03-06/1/274 и др.