ООО "Корн-Аудит"
Иными словами работают ли положения п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ об освобождении от ведения раздельного учета "в обратную сторону"?
1. «Стандартная» ситуация
Напомним, что в п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ рассматривается ситуация, когда налогоплательщик осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобожденные от НДС.
В общем случае в такой ситуации суммы НДС: 1) принимаются к вычету или 2) учитываются в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в той пропорции, в которой они используются для производства/реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых НДС (освобожденных от обложения НДС).
Для того чтобы рассчитать указанную пропорцию, положения п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ обязывают налогоплательщика вести раздельный учет. Т.е. раздельно учитывать суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам, основным средствам, нематериальным активам), используемым для ведения 1) облагаемых НДС операций, и 2) освобожденных от налогообложения НДС операций.
При этом положения абз. 7 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ допускают возможность не вести раздельный учет. Согласно налоговому законодательству это возможно в следующей ситуации: если в налоговом периоде доля расходов на не облагаемые НДС операции не превышает 5 % от общей величины совокупных расходов.
2. «Обратная» ситуация
Однако что делать в обратной ситуации - если доля расходов на ОБЛАГАЕМЫЕ НДС операции не превышает 5 % от общей величины совокупных расходов? – Положениями Налогового кодекса РФ не предусмотрено освобождение от ведения раздельного учета в такой ситуации.
Вывод: если доля расходов на ОБЛАГАЕМЫЕ НДС операции составляет менее 5% от общей величины расходов, вести раздельный учет нужно. Т.е. положения п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ об освобождении от ведения раздельного учета не работают "в обратную сторону".
Подтверждает данный вывод и Минфин России в своем недавнем письме от 19 августа 2016 г. № 03-07-11/48590.