Журнал "Учет в туристической деятельности"

Бронируя номера в отелях, турфирмы перечисляют им аванс за услуги. В этом случае «входной» НДС с предоплаты можно принять к вычету. Но как быть, если затем отель закрылся и не вернул деньги?

Общие правила

Если расчеты по договору осуществляются на условиях предоплаты, то при получении аванса продавец обязан рассчитать НДС и перечислить его в бюджет, а покупатель вправе принять эти суммы к вычету (п. 1 ст. 154, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Рассмотрим дальнейшие действия продавца и покупателя при исполнении договора, в счет которого был получен (уплачен) аванс.

Действия продавца

Продавец может заявить НДС с аванса к вычету после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в рамках того договора, по которому он получил предоплату (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Причем с 1 октября 2014 года данная норма действует в уточненной редакции. Теперь если стоимость отгруженного товара (выполненной работы, оказанной услуги) оказалась меньше суммы полученной ранее предоплаты, то продавец может принять к вычету НДС в размере, указанном в счете-фактуре на отгрузку.

Если товар отгружается партиями и в счет оплаты каждой партии идет только часть аванса, а остальная стоимость отгрузки оплачивается дополнительно, НДС принимается к вычету в части зачтенной предоплаты.

Действия покупателя

Покупатель при получении товара (принятии работ, услуг) обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Правда, ранее в Налоговом кодексе РФ не было указано, в каком именно размере необходимо восстанавливать налог. Поэтому у турфирм возникали сложности, когда стоимость оказанных им услуг была меньше суммы уплаченного аванса либо когда товары отгружались партиями (работы, услуги сдавались этапами). С 1 октября этот момент четко урегулирован (абз. 3 подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Теперь покупатель должен восстановить НДС в размере, ранее принятом к вычету, по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам, имущественным правам), в оплату которых засчитываются суммы ранее перечисленной оплаты.

Таким образом, если сумма отгрузки равна или превышает размер аванса, то НДС с него восстанавливается в полной сумме, принятой ранее к вычету.

Если же стоимость отгрузки меньше аванса, то восстановить нужно ту сумму, которая отражена в счете-фактуре на отгрузку.

При поставке в несколько этапов, когда засчитывается только часть аванса (а остальное, например, оплачивается покупателем дополнительно), налог восстанавливается в этой части.

Таким образом, определение соответствующих налоговых обязанностей продавца и покупателя должно быть «зеркальным». Разберем ситуацию на примере.

Пример

Турфирма перечислила гостинице в Сочи аванс в размере 1 180 000 (в том числе НДС – 180 000 руб.). При этом в октябре гостиница оказала турфирме услуги только на 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).

В этом случае сумма ранее перечисленной оплаты, которая подлежит зачету, составляет 590 000 руб. Значит, турфирма должна восстановить «входной» НДС с аванса в размере 90 000 руб.

Что касается деятельности гостиниц (отелей) в Крыму и Севастополе, то для них, как для новых субъектов РФ, установлен переходный период с 18 марта 2014 года до 1 января 2015 года.

По общему правилу в переходный период организации и предприниматели Крыма и Севастополя применяют украинское законодательство о налогах и сборах. В соответствии с нормами Налогового кодекса Украины при поставке товаров (услуг), а также при получении авансов продавец выставляет налоговую накладную, а не счет-фактуру, как это предусмотрено российским законодательством. Этот документ и будет служить основанием для вычета «входного» НДС (письмо Минфина России от 29 апреля 2014 г. № 03-07-15/20060).

Если договор аннулирован или отель закрылся

В случае расторжения договора, заключенного между гостиницей и турфирмой, и возврата аванса турфирме суммы НДС, исчисленные и уплаченные гостиницей в бюджет с сумм предоплаты, подлежат вычету (абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ). На основании пункта 4 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с расторжением договора, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Даже если получение и возврат авансовых платежей приходятся на один налоговый период (квартал), налогоплательщик должен отразить в декларации по НДС исчисленную сумму налога с полученной предоплаты. И в этом же налоговом периоде при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм предоплаты, и при условии расторжения договора вправе заявить к вычету соответствующую сумму налога (ст. 154, 163 Налогового кодекса РФ). Турфирма может заявить вычет сумм НДС, предъявленных гостиницей, на основании счета-фактуры гостиницы и документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Но если отель, которому была перечислена предоплата, закрылся и не вернул аванс турфирме, то к последней, если она приняла НДС с аванса к вычету, могут возникнуть претензии налоговой инспекции.

Напомним, что налог на добавленную стоимость с перечисленной предоплаты принимается к вычету при наличии счета-фактуры продавца, договора, содержащего условие о предоплате, а также документов, подтверждающих ее перечисление.

Таким образом, если турфирма хочет избежать споров, то налог, принятый к вычету с перечисленной предоплаты, следует восстановить в периоде списания безнадежной дебиторской задолженности.

Важно запомнить

Для вычета «входного» НДС с предоплаты в договоре с контрагентом должно быть предусмотрено, что его услуги оплачиваются авансом.