Компания ГАРАНТ

Является ли нарушением, если в книге покупок не проставлена дата оплаты счета-фактуры? Можно ли вписывать ручкой дату оплаты в книгу покупок и книгу продаж или обязательно это должна быть печатная форма всего документа? Обязательно ли в самом счете-фактуре указывать данные об оплате?

1. Заполнение графы 3 "Дата оплаты счета-фактуры продавца" книги покупок и графы 3б "Дата оплаты счета-фактуры продавца" книги продаж.

а) Заполнение графы 3 "Дата оплаты счета-фактуры продавца" книги покупок.

Книга покупок (утверждена постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила)) предусматривает графу 3 "дата оплаты счета-фактуры продавца", которая заполняется в случаях, установленных законодательством. Так, пп. "б" п. 20 постановления Правительства от 11.05.2006 N 283 в Правила были внесены изменения, касающиеся порядка ведения книги покупок.

При этом действующим законодательством не закреплен исчерпывающий перечень случаев, при которых заполняется данная графа.

По нашему мнению, графу 3 книги покупок следует заполнять в том случае, если факт оплаты необходим как условие для вычета НДС.

Фактическая уплата сумм НДС в бюджет, как одно из обязательных условий принятия к вычету налога, сохранилась только в некоторых случаях, в частности:

- при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- при использовании организацией неденежных форм расчетов по товарам, оприходованным по таким операциям до 1 января 2009 года. Напоминаем, что в соответствии с п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ НДС к вычету может быть предъявлен в указанном случае по правилам, действовавшим до 2009 года, т.е. только после уплаты налога отдельным платежным поручением;

- при исполнении обязанностей налогового агента (п. 3 ст. 171 НК);

- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 6 ст. 171 НК);

- при возврате налогоплательщиком полученных сумм при расторжении или изменении условий договора (п. 5 ст. 171 НК);

- при возврате товаров (п. 5 ст. 171 НК);

- при перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ), в случае получения от поставщика: счета-фактуры; договора, предусматривающего условие предварительной оплаты; документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав.

В связи с вышеизложенным полагаем, что законодатель, указывая на то, что графа 3 "Дата оплаты счета-фактуры" книги покупок должна заполняться только в случаях, установленных законодательством РФ, предусматривает заполнение данной графы и в случае получения авансового счета-фактуры (как наиболее часто встречающийся случай), если организация применяет право на вычет.

Согласно изменениям, внесенным в Правила постановлением Правительства от 26.05.2009 N 451 (далее - Постановления N 451), при регистрации счета-фактуры, полученного от продавца на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в графах 4, 6, 8а и 9а ставятся прочерки (пп. "к" п. 2 Постановления N 451). Следовательно, предполагается, что при регистрации "авансового" счета-фактуры другие графы книги покупок должны быть заполнены, в том числе и графа 3, в которой должна быть проставлена дата перечисления предоплаты.

б) Заполнение графы "Дата оплаты счета-фактуры продавца" книги продаж.

Книга продаж, как и книга покупок, предусматривает графу "дата оплаты счета-фактуры продавца" (графа 3б).

Заполнять графу 3б книги продаж нужно, поскольку она предусмотрена Правилами. При этом графа 3б заполняется и при перечислении аванса покупателем.

Также обращаем внимание на то, что в соответствии с изменениями, внесенными в Постановлением N 451, при регистрации счета-фактуры, выставленного при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в книге продаж должны быть проставлены прочерки в графах 5а и 6а (пп. "л" п. 2 Постановления N 451). Это, на наш взгляд, подразумевает, что при регистрации "авансового" счета-фактуры другие графы книги продаж должны быть заполнены, в том числе и графа 3б, в которой должна быть проставлена дата поступления предоплаты.

Отметим, что в случае дефектов заполнения книг покупок и продаж суды встают на сторону налогоплательщика в отношении права на применение вычета по НДС.

Так, технически неверное заполнение одной графы книги покупок и книги продаж "дата оплаты счета-фактуры продавца" не может служить основанием для отказа в применении налогового вычета налогоплательщику, поскольку налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур (постановление ФАС Московского округа от 23.12.2008 N КА-А40/11620-08-П-3, Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2009 N 09АП-13493/2007).

В постановлении ФАС Московского округа от 27.10.2010 N КА-А40/13544-10 по делу N А40-123350/09-115-852 сказано, что законодательство не связывает возникновение права налогоплательщика на вычет по НДС с регистрацией счетов-фактур в книге покупок.

Также право на вычет возникает и в случае, когда отсутствующие в графе "Дата оплаты товара" сведения были внесены организацией в книгу покупок посредством исправлений (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2007 N А56-46907/2005, ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.04.2008 N А78-211/2005-С2-28/28).

К сведению:

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены существенные изменения в ст. 120 НК РФ. Данные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ) , т.е. с 02.09.2010.

Согласно внесенным изменениям под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимаются теперь не только нарушения в регистрах бухгалтерского учета, но и в регистрах налогового учета. Книги покупок и продаж являются регистрами налогового учета.

2. Возможность заполнения книги покупок и книги продаж комбинированным способом.

Как было сказано ранее, порядок выставления и заполнения книги покупок и книги продаж устанавливаются вышеуказанными Правилами. При этом в Правилах не указано, что книги покупок и книги продаж должны заполняться строго на компьютере или от руки.

Таким образом, считаем, что в отсутствие прямо установленных норм организация вправе использовать комбинированный способ.

Также обращаем внимание на то, что Правилами (п. 14) прямо оговорено, что заполнение счетов-фактур комбинированным способом (частично на компьютере, частично от руки) не признается нарушением порядка заполнения счета-фактуры.

3. Заполнение строки счета-фактуры "к платежно-расчетному документу"

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, к вычету.

Порядок составления счетов-фактур регулируется ст. 169 НК РФ и Правилами.

Перечень показателей, обязательных для указания в счете-фактуре, установлен ст. 169 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению только те счета-фактуры, которые составлены и выставлены с нарушением порядка, установленного п. 5, п. 5.1 и п. 6 ст. 169 НК РФ.

Отметим, что Минфин России в своих письмах, давая разъяснения по порядку заполнения строки 5 счета-фактуры, неоднократно указывал на то, что не могут служить основанием для принятия к вычету сумм НДС счета-фактуры, выставленные без указания номеров платежно-расчетных документов поставщиками товаров (работ, услуг), по которым были перечислены авансы, не упоминая при этом об обязательном проставлении в счете-фактуре даты платежно-расчетного документа (письма Минфина России от 18.12.2008 N 03-07-09/42, от 28.03.2007 N 03-02-07/1-140, от 13.04.2006 N 03-04-09/06, от 20.01.2004 N 04-03-11/08).

Обращаем внимание на то, что с 1 января 2010 года, в связи с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ, норма п. 2 ст. 169 НК РФ была дополнена новым положением, согласно которому ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (письма Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-09/40, от 07.06.2010 N 03-07-09/36).

Если чиновники будут с этим не согласны, отказ в вычете можно оспорить в суде. Судебная практика складывалась до 2010 года в пользу налогоплательщика (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 14.07.2008 по делу N А55-18472/07, ФАС Московского округа от 06.08.2008 N КА-А40/7087-08).

Кроме того, п. 29 Правил предусмотрена возможность внесения налогоплательщиком исправлений в счета-фактуры. Данные исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. То есть в случае уточнения информации в счета-фактуры, выставленные продавцом, следует внести соответствующие исправления как в экземпляры счетов-фактур, оставшихся у продавца, так и в экземпляры счетов-фактур, выставленных покупателю (письма Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-09/06, от 01.04.2009 N 03-07-09/17, от 20.08.2010 N 03-07-11/359, от 28.07.2010 N 03-07-11/314, ФНС от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@ и другие).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

12 ноября 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.