Автор: Манохова С.В., редактор журнала

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера" № 6/2020

Комментарий к Письму ФНС РФ от 28.05.2020 № БС-4-118754@.

В Письме ФНС РФ от 28.05.2020 № БС-4-11/8754@ рассмотрен вопрос о порядке заполнения строки 120 «Срок перечисления налога» разд. 2 расчета по форме 6‑НДФЛ при выплате в марте 2020 года дохода в виде отпускных и пособий по временной нетрудоспособности.

Налоговики разъяснили, что порядок заполнения этой строки зависит от того, относится организация к перечисленным в п. 2 Указа Президента РФ от 25.03.2020 № 206, в п. 4 Указа Президента РФ от 02.04.2020 № 239 и в п. 3 Указа Президента РФ от 28.04.2020 № 294 (то есть к тем, на кого указы об установлении в Российской Федерации нерабочих дней не распространяются) или нет. Прежде чем перейти к порядку заполнения формы 6‑НДФЛ, напомним, на какие организации не распространяется действие названных указов.

На какие организации не распространяется период нерабочих дней?

Указы Президента РФ об установлении нерабочих дней не распространяются на следующие организации:

  • непрерывно действующие;

  • медицинские и аптечные;

  • организации, обеспечивающие население продуктами питания и товарами первой необходимости;

  • организации, выполняющие неотложные работы в условиях чрезвычайной ситуации и (или) при возникновении угрозы распространения заболевания, представляющего опасность для окружающих, в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь, здоровье или нормальные жизненные условия населения;

  • организации, осуществляющие неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы;

  • организации, предоставляющие финансовые услуги в части неотложных функций (в первую очередь услуги по расчетам и платежам);

  • иные организации, определенные решениями высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ исходя из санитарно-эпидемиологической обстановки и особенностей распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) в субъекте РФ.

Если на организацию режим нерабочих дней не распространяется.

В случае если организация относится к организациям, перечисленным в п. 2 Указа Президента РФ № 206, в п. 4 Указа Президента РФ № 239 и в п. 3 Указа Президента РФ № 294 (то есть к тем, которые продолжили работать в апреле и мае 2020 года в обычном режиме), то суммы оплаты отпуска за март 2020 год и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам организации в марте 2020 года, подлежат отражению в расчете по форме 6‑НДФЛ за I квартал 2020 года (и в разд. 1, и в разд. 2).

При этом в разд. 2 при выплате дохода в виде сумм оплаты отпуска за март 2020 год (или в виде пособий по временной нетрудоспособности) указываются:

  • по строке 100 – «ХХ.03.2020» – дата фактической выплаты дохода;

  • по строке 110 – «ХХ.03.2020» – дата удержания налога (совпадает с датой выплаты дохода);

  • по строке 120 – «31.03.2020» – срок перечисления налога (последний день календарного месяца);

  • по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

Если на организацию режим нерабочих дней распространяется.

Если учреждение не относится к организациям, перечисленным выше, то суммы оплаты отпуска за март 2020 год и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам организации в марте 2020 года, подлежат отражению:

В разд. 1 формы 6‑НДФЛ

За I квартал 2020 года

В разд. 2 формы 6‑НДФЛ

За полугодие 2020 года

При этом в разд. 2 при выплате дохода в виде сумм оплаты отпуска за март 2020 год (или в виде пособий по временной нетрудоспособности) указываются:

  • по строке 100 – «ХХ.03.2020» – дата фактического получения дохода;

  • по строке 110 – «ХХ.03.2020» – дата удержания налога (совпадает с датой выплаты дохода);

  • по строке 120 – «12.05.2020» – срок перечисления налога (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

  • по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

Для справки

Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 27.04.2020 № СД-4-3/7019@).

Причем не имеет значение, работала такая организация в установленный период нерабочих дней (например, с применением дистанционных технологий) или нет: если она не названа в п. 2 Указа Президента РФ № 206, в п. 4 Указа Президента РФ № 239 и в п. 3 Указа Президента РФ № 294, срок перечисления НДФЛ за март 2020 года для нее наступил 12.05.2020 (Письмо от 25.05.2020 № СД-4-3/8491@).