Автор: Мухин С., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В раздел V «Классификация операций сектора государственного управления» Указаний № 65н Приказом Минфина РФ от 27.12.2017 № 255н (далее – Приказ № 255н) внесены изменения. Рассмотрим, какие новшества следует учитывать бухгалтеру при отражении тех или иных операций в 2018 году.

Особенности применения кодов КОСГУ

Порядок применения кодов КОСГУ, используемых для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной и иной финансовой отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы РФ, установлен разд. V Указаний № 65н. Данный порядок является единым для бюджетов бюджетной системы РФ (п. 2 ст. 18 БК РФ).

Чтобы обеспечить полноту отражения в бюджетном учете информации об осуществляемых операциях, казенные учреждения вправе при формировании учетной политики предусмотреть дополнительную детализацию (в рамках третьего разряда кода) операций по статьям:

  • 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

  • 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»;

  • 330 «Увеличение стоимости непроизведенных активов»;

  • 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»;

  • 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале».

Напомним, что ранее, до внесения изменений, допускалась детализация по статьям 120, 130, 140, 180, 290 КОСГУ. В 2018 году Минфин в целях единообразия вводит дополнительную детализацию по доходным и расходным статьям КОСГУ. Рассмотрим, что она предусматривает.

Изменения в статьях КОСГУ по доходам

Группа 100 детализирована статьями 110 – 180 КОСГУ, в рамках которых группируются операции, относящиеся к доходам. В силу поправок, внесенных в Указания № 65н Приказом № 255н, статьи 120 – 140 детализированы новыми подстатьями.

Код

Название подстатьи

Отражаемые операции

Статья 120 «Доходы от собственности»

121

Доходы от операционной аренды

Доходы от арендных платежей (за исключением доходов от условных арендных платежей), являющихся платой за использование арендованного имущества (арендной платой), возникающие при предоставлении во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договорам операционной аренды, за исключением арендных платежей при предоставлении земель

122

Доходы от финансовой аренды

Доходы, получаемые от неоперационной (финансовой) аренды (за исключением доходов от условных арендных платежей), в том числе:

  • доходы, возникающие по договору аренды, предусматривающему предоставление арендодателем рассрочки по внесению арендных платежей (внесению арендной платы и (или) оплате выкупной стоимости арендованного имущества);
  • доходы, возникающие по договорам лизинга

123

Платежи при пользовании природными ресурсами

Доходы от платежей при пользовании природными ресурсами, в том числе плата за пользование водными объектами, плата за использование лесов, арендных платежей при предоставлении участков недр в целях осуществления геологического изучения недр, разведки и (или) добычи полезных ископаемых (нефти, природного газа, иных аналогичных невозобновляемых ресурсов), земель, иных аналогичных платежей

124

Проценты по депозитам, остаткам денежных средств

Доходы по процентам на остаток денежных средств, размещенных в форме депозитов, а также проценты по остаткам средств на счетах в ЦБ РФ и кредитных организациях

125

Проценты по предоставленным заимствованиям

Доходы от процентов по предоставленным из бюджетов бюджетной системы РФ бюджетным кредитам, ссудам, кредитам, предоставленным за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований), предоставленных бюджетными (автономными) учреждениями займов, микрозаймов (ссуд), а также по сделкам РЕПО

126

Проценты по иным финансовым инструментам

Доходы от процентов по иным финансовым инструментам, не отнесенные на подстатьи 124 и 125 КОСГУ

127

Дивиденды от объектов инвестирования

Доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям, автономным учреждениям, а также доходы от перечисления части прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и обязательных платежей

128

Доходы от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации

Доходы от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и (или) средства индивидуализации

129

Иные доходы от собственности

Доходы от собственности, не отнесенные на подстатьи 121 – 128 КОСГУ, в том числе доходы от перечисления части прибыли ЦБ РФ и иные доходы от собственности

Статья 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат»

131

Доходы от оказания платных услуг (работ)

Доходы от оказания, выполнения платных услуг, работ (за исключением доходов от оказания услуг (выполнения работ) по программе обязательного медицинского страхования), в том числе:

  • доходы от оказания (выполнения) платных услуг (работ) потребителям соответствующих услуг (работ) на территории РФ, в частности, населению РФ, а также гражданам других государств (нерезидентам);
  • доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части оказания услуг (выполнения работ));
  • доходы государственных (муниципальных) учреждений от поступления субсидий на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания;
  • прочие доходы от оказания (выполнения) платных услуг (работ)

132

Доходы от оказания услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования

Доходы от оказания медицинских услуг, предоставляемых застрахованным лицам в рамках базовой программы ОМС

133

Плата за предоставление информации из государственных источников (реестров)

Доходы от платы за предоставление информации из государственных источников (реестров), в том числе:

  • плата за предоставление статистической информации;
  • плата за предоставление информации, содержащейся в ЕГРН;
  • плата за предоставление сведений и документов, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП;
  • плата за предоставление сведений, документов, содержащихся в государственных реестрах (регистрах);
  • плата за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных в простой письменной форме;
  • иные аналогичные доходы

134

Доходы от компенсации затрат

Доходы от компенсации затрат, в том числе:

  • возмещение сумм государственной пошлины, ранее уплаченной при обращении в суд;
  • плата, взимаемая с персонала при выдаче трудовой книжки или вкладыша в нее, в качестве возмещения затрат, понесенных работодателем при их приобретении;
  • доходы, взимаемые в возмещение фактических расходов, связанных с консульскими действиями;
  • доходы, поступающие в порядке возмещения расходов, направленных на покрытие процессуальных издержек;
  • возмещение расходов на совершение исполнительных действий судебными приставами;
  • поступление средств, удерживаемых из заработной платы осужденных и иных доходов на возмещение материально-бытового обеспечения;
  • прочие доходы от компенсации затрат

135

Доходы по условным арендным платежам

Доходы от возмещения затрат по содержанию имущества, находящегося в аренде в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, в том числе:

  • доходы, поступающие в порядке возмещения расходов, понесенных в связи с эксплуатацией имущества;
  • компенсация расходов на оплату коммунальных услуг, а также на оплату услуг по эксплуатации и хозяйственному обслуживанию арендуемого здания;
  • иные аналогичные доходы

136

Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет

Поступления в доходы бюджетов от возврата дебиторской задолженности прошлых лет, сформированные получателем бюджетных средств

Статья 140 «Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба»

141

Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)

Доходы от денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства РФ о закупках товаров, работ и услуг, а также за несвоевременную оплату поставки товаров, работ, услуг

142

Доходы от штрафных санкций по долговым обязательствам

Доходы от штрафных санкций по долговым обязательствам

143

Страховые возмещения

Поступление страхового возмещения от страховых организаций

144

Возмещение ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)

Доходы от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба имуществу, в том числе по финансовым активам

145

Прочие доходы от сумм принудительного изъятия

Прочие поступления от денежных взысканий (штрафов), налагаемых в возмещение ущерба, причиненного в результате незаконного или нецелевого использования бюджетных средств, иных денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг, иных денежных взысканий (штрафов), конфискаций, компенсаций, пеней, неустоек и сумм принудительного изъятия, которые не отнесены на подстатьи 141 – 144 КОСГУ

Статья 170 «Доходы от операций с активами» КОСГУ детализирована подстатьями 171 – 176. Из них новыми являются подстатьи 175 и 176. Обращаем ваше внимание, что для отражения кассовых поступлений и выбытий данные подстатьи КОСГУ не применяются.

Код

Название подстатьи

Отражаемые операции

175

Курсовые разницы по результатам пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности загранучреждений

Курсовые разницы по результатам пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности загранучреждений.

Данная подстатья применяется только в целях раскрытия информации при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности

176

Доходы от оценки активов и обязательств

Операции, отражающие финансовый результат от оценки финансовых и нефинансовых активов и обязательств, в том числе:

  • основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов;
  • ценных бумаг, кроме акций, участия в капитале;
  • задолженности по предоставленным кредитам, займам (ссудам);
  • задолженности по внешним долговым обязательствам

Статья 180 «Прочие доходы» КОСГУ детализирована подстатьями 181 – 184, 189, по которым показываются следующие операции.

Код

Название подстатьи

Отражаемые операции

181

Невыясненные поступления

Платежи, подлежащие отнесению к невыясненным поступлениям, зачисляемым в бюджеты бюджетной системы РФ

182

Доходы от безвозмездного права пользования

Доходы в виде разницы между суммой арендных платежей по соглашению о безвозмездном пользовании (об аренде на льготных условиях) и суммой справедливой стоимости арендных платежей.

Обратите внимание: для отражения кассовых поступлений и выбытий данная подстатья КОСГУ не применяется

183

Доходы от субсидии на иные цели

Доходы от субсидии на иные цели, получаемые государственными (муниципальными) учреждениями из соответствующих бюджетов

184

Доходы от субсидии на осуществление капитальных вложений

Доходы от субсидии на осуществление капитальных вложений, получаемые государственными (муниципальными) учреждениями из соответствующих бюджетов

189

Иные доходы

Прочие неналоговые доходы, не отнесенные на другие статьи КОСГУ группы 100 «Доходы» и подстатьи 181 – 184

Дополнительно отметим, что согласно поправкам, внесенным в Указания № 65н Приказом № 255н, в соответствии с решением государственного (муниципального) автономного или бюджетного учреждения, принятым в рамках формирования его учетной политики, операции по НДС и налогу на прибыль организаций отражаются по соответствующей подстатье КОСГУ:

  • 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»;

  • 189 «Иные доходы».

Ранее применялись статьи 130 и 180 соответственно.

Изменения в статьях КОСГУ по расходам

Что касается статей (подстатей) расходов, здесь необходимо отметить следующее.

Подстатья 224 «Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)» КОСГУ изложена в новой редакции. Согласно поправкам на данную подстатью относятся расходы на внесение арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды (субаренды, имущественного найма, проката) объектов нефинансовых активов (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов).

По этой подстатье отражаются также расходы государственных (муниципальных) учреждений – арендаторов на уплату НДС, исчисленного ими как налоговыми агентами при исполнении обязательств по уплате арендных платежей согласно договору аренды имущества.

По подстатье 226 «Прочие работы, услуги» в 2018 году не отражаются расходы на приобретение услуг, работ для целей капитальных вложений.

Кроме того, исключено положение, согласно которому при заключении договора, предметом которого была модернизация единой функционирующей системы, не являвшейся инвентарным объектом, расходы на его оплату отражались по подстатье 226 с учетом стоимости закупленных исполнителем для модернизации системы оборудования и расходных материалов.

Данные новшества связаны с тем, что эти расходы теперь отражаются по другой подстатье, о чем мы расскажем ниже.

Статья 220 дополнена подстатьями 227 – 229, по которым показываются следующие операции.

Код

Название подстатьи

Отражаемые операции

227

Страхование

Расходы на уплату страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования, заключенным со страховыми организациями

228

Услуги, работы для целей капитальных вложений

Расходы на приобретение услуг, работ для целей капитальных вложений, в том числе:

  • расходы на разработку проектной и сметной документации для строительства, реконструкции объектов нефинансовых активов;
  • расходы на возмещение затрат государственных (муниципальных) учреждений на содержание дирекций (единых дирекций) строительства и проведение указанными дирекциями строительного контроля, предусмотренных сметной стоимостью строительства;
  • расходы на проведение государственной экспертизы проектной документации, осуществление строительного контроля, включая авторский надзор за строительством, реконструкцией объектов капитального строительства, оплату демонтажных работ (снос строений, перенос коммуникаций и т. п.);
  • расходы на установку (расширение) единых функционирующих систем (включая приведение их в состояние, в котором они пригодны к эксплуатации), таких как охранная, пожарная сигнализация, локально-вычислительная сеть, система видеонаблюдения, контроля доступа, и иных аналогичных систем, включая обустройство «тревожной кнопки», а также на проведение работ по модернизации указанных систем (за исключением стоимости основных средств, необходимых для проведения модернизации и поставляемых исполнителем, расходы на оплату которых следует отражать по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ);
  • расходы на выполнение пусконаладочных работ «вхолостую» (расходы капитального характера на оплату работ по комплексному опробованию и наладке смонтированного оборудования на объектах капитального строительства, осуществляемые в рамках бюджетных инвестиций);
  • расходы на выполнение монтажных работ по оборудованию, требующему монтажа, в случае если данные работы не предусмотрены договорами поставки, договорами (контрактами) на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, дооборудование объектов;
  • иные расходы, формирующие капитальные вложения в приобретаемый (создаваемый) объект недвижимости

229

Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами

Расходы на внесение арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды земельных участков и (или) других обособленных природных объектов

Статья 270 «Расходы по операциям с активами» КОСГУ дополнена подстатьей 274 «Убытки от обесценения активов». На нее относятся операции, отражающие финансовый результат, возникший вследствие уменьшения стоимости от обесценения активов, не связанного с их амортизацией.

Статья 290 «Прочие расходы» детализирована подстатьями 291 – 296, по которым показываются следующие операции.

Код

Название подстатьи

Отражаемые операции

291

Налоги, пошлины и сборы

Расходы на уплату налогов (включаемых в состав расходов), государственной пошлины и сборов, разного рода платежей в бюджеты всех уровней:

  • НДС и налога на прибыль (в части обязательств государственных (муниципальных) казенных учреждений);

  • налога на имущество;

  • земельного налога, в том числе в период строительства объекта;

  • транспортного налога;

  • платы за загрязнение окружающей среды;

  • государственной пошлины и сборов в установленных законодательством РФ случаях

292

Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах

Расходы на уплату штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов

293

Штрафы за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)

Расходы на уплату штрафов за нарушение законодательства о закупках товаров, работ и услуг, а также на уплату штрафов за несвоевременную оплату поставки товаров, работ, услуг и иные аналогичные расходы

294

Штрафные санкции по долговым обязательствам

Расходы на уплату штрафов за несвоевременное погашение бюджетных кредитов, несвоевременное погашение кредитов иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования), международных финансовых организаций, иных субъектов международного права и иностранных юридических лиц, которые получены в иностранной валюте

295

Другие экономические санкции

Расходы на применение иных экономических санкций, которые не отнесены на подстатьи 292 – 294

296

Иные расходы

Расходы, не отнесенные на статьи 210 – 270 и подстатьи 291 – 295, в том числе:

а) расходы на выплату стипендий;

б) расходы на выплату физическим лицам государственных премий, грантов, денежных компенсаций, надбавок, иных сумм;

в) расходы на возмещение убытков и вреда:

  • на возмещение вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов;
  • на возмещение морального вреда по решению судебных органов;
  • на ежемесячную компенсацию вреда, причиненного повреждением здоровья стороннему гражданину в результате дорожно-транспортного происшествия, в исполнение судебного акта и др.;

г) расходы на приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи:

  • поздравительных открыток и вкладышей к ним;
  • приветственных адресов, почетных грамот, благодарственных писем, дипломов и удостоверений лауреатов конкурсов для награждения и т. п.;
  • цветов и иной подарочной и сувенирной продукции;

д) иные расходы:

  • представительские расходы, расходы на прием и обслуживание делегаций;
  • отчисление денежных средств профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурную работу;
  • возмещение истцам судебных издержек на основании вступивших в законную силу судебных актов;
  • оплата судебных издержек, связанных с представлением интересов РФ в международных судебных и иных юридических спорах;
  • выплаты по решениям Правительства РФ, связанным с исполнением судебных актов судебных органов иностранных государств;
  • расходы на приобретение (изготовление) специальной продукции;
  • выплата суточных понятым, а также лицам, принудительно доставленным в суд или к судебному приставу-исполнителю;
  • выплата суточных, а также денежных средств на питание (при невозможности приобретения услуг по его организации), а также компенсация расходов на проезд и проживание в жилых помещениях спортсменам и студентам;

е) другие аналогичные расходы

Группа 300 «Поступление нефинансовых активов» дополнена статьей 350 «Увеличение стоимости права пользования активом», на которую относятся операции, отражающие увеличение стоимости права пользования имуществом при признании объекта учета операционной аренды в составе нефинансовых активов. Для отражения кассовых поступлений и выбытий данная статья КОСГУ не применяется.

В группе 400 «Выбытие нефинансовых активов»:

1) статья 410 «Уменьшение стоимости основных средств» детализирована подстатьями 411 – 412. По подстатье 411 «Амортизация основных средств» показываются доходы от выбытия основных средств, в том числе доходы от реализации основных средств, доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей основных средств, другие аналогичные доходы. По подстатье 412 «Обесценивание основных средств» отражаются суммы снижения экономических выгод и полезного потенциала, заключенных в объекте основных средств, возникающего в результате обесценения, не связанного с их амортизацией;

2) статья 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» детализирована подстатьями 421 – 422. По подстатье 421 «Амортизация нематериальных активов» отражаются доходы от выбытия нематериальных активов, в том числе доходы от реализации нематериальных активов, доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с их недостачей. На подстатью 422 «Обесценивание нематериальных активов» относятся суммы снижения экономических выгод и полезного потенциала, заключенных в объекте нематериальных активов, возникающего в результате обесценения, не связанного с их амортизацией;

3) статья 430 «Уменьшение стоимости непроизведенных активов» детализирована подстатьями 431 – 432. По подстатье 431 «Выбытие непроизведенных активов» отражаются доходы от реализации непроизведенных активов. По подстатье 432 «Обесценивание непроизведенных активов» показываются суммы снижения экономических выгод и полезного потенциала, заключенных в объекте непроизведенных активов, не связанного с изменением их справедливой стоимости в ходе их нормального использования, возникающего в результате обесценения;

4) введена новая статья 450 «Уменьшение стоимости права пользования активом». По ней отражаются операции по выбытию права пользования имуществом, связанные с начислением амортизации на объекты учета операционной аренды. Для отражения кассовых поступлений и выбытий данная подстатья КОСГУ не применяется.

* * *

В заключение отметим, что разд. V Указаний № 65н претерпел значительные изменения. Бухгалтерам государственных (муниципальных) учреждений следует изучить Приказ № 255н и более внимательно относиться к отражению тех или иных операций финансово-хозяйственной деятельности.