Журнал "Практическое налоговое планирование" № 3/2011

В этой статье:

  • в чем экономия: Налог на прибыль
  • на чем основана идея: Пункт 10 статьи 258 НК РФ, письмо Минфина России от 29.03.06 № 03-03-04/1/305

При лизинге объект может учитываться как на балансе лизингодателя, так и лизингополучателя по выбору сторон (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ). Кто учитывает, тот и начисляет амортизацию с возможностью применения коэффициента в размере 3 (п. 10 ст. 258, подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Но поскольку выкуп имущества не является обязательным, то возникает ситуация, когда невыкупаемый объект на самом деле амортизируется у пользователя, а не собственника. Что дает возможность арендатору завысить свои расходы в налоговом учете.

Согласно пункту 10 статьи 264 НК РФ, лизингополучатель признает лизинговые платежи в расходах за вычетом суммы амортизации. Но, так как лизингодатель по завершении срока аренды не утратит права собственности на объект, платежи по договору могут быть достаточно низки – меньше суммы ускоренной амортизации.

Минфин России в таком случае рекомендует учитывать в расходах только амортизацию (письмо от 29.03.06 № 03-03-04/1/305). Получается, что арендатор может снижать свою прибыль на расходы, реально понесенные арендодателем. Что может быть использовано дружественными участниками сделки.

Идеей поделился Дмитрий Львов,
налоговый консультант

Оценка безопасности идеи

чиновник

Екатерина Воробцева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

«Идея не сработает. Сумма амортизации по предмету лизинга и лизинговых платежей не может быть больше общей суммы по договору (ст. 252 НК РФ). То есть после отнесения на расходы общей суммы по договору ни амортизацию, ни лизинговые платежи пользователь признать не сможет».

эксперт

Дина Каримова, консультант Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»:

«Экономия основана на буквальной трактовке НК РФ, однако чиновники вряд ли с этим согласятся. Тем более что идея направлена на учет расходов, которых лизингополучатель реально не понес. А поскольку судебной практики нет, то итог спора предсказать сложно».

практик

Юрий Пермяков, финансовый директор ГК «Автоцентр КГС»:

«Есть риск, но у компании хорошие шансы отбиться. В результате внедрения идеи налог на прибыль по группе лизингополучатель-лизингодатель снижается. Но налоговики могут проконтролировать уровень лизинговых платежей. Ведь если они не будут достаточно низки, экономии не возникнет».