Если покупатель не принимает отгруженный товар, который он получил, к примеру, от перевозчика, то в этой ситуации продавцу не нужно начислять НДС. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 26.02.08 № КА-А40/607-08. С помощью этого нюанса стороны могут регулировать дату исчисления НДС с реализации.
В частности, в рассмотренном судом случае отгрузка товаров и отказ от них покупателя по причине несоответствия договорным условиям произошли в июле 2006 года. То есть на момент представления декларации по НДС за этот период продавец уже точно знал, что факт реализации отсутствует в принципе. В связи с этим счет-фактура не составлялся и сумма налога не отражалась в декларации. До принятия продавцом решения о дальнейшей судьбе этого товара (возврата, передачи третьим лицам или продажи его, но на условиях, отличных от первоначальных) покупатель принял его на ответственное хранение. Далее собственник предложил принять товар по сниженной цене, если по результатам его монтажа будет признана принципиальная возможность использования. Покупатель согласился с такими условиями. Результатом стало подписание сторонами в сентябре 2006 года протокола и акта приемки оборудования в собственность покупателя.
В споре с налоговиками суды всех трех инстанций подтвердили правомерность составления счета-фактуры и уплаты НДС по новой согласованной цене именно в сентябре, а не в более раннем периоде формальной отгрузки товара.
Идеей поделился Сергей РЮМИН, аудитор, управляющий партнер ООО «КАФ “ИНВЕСТАУДИТТРАСТ”»
ОЦЕНКА БЕЗОПАСНОСТИ ИДЕИ
Сергей ТАРАКАНОВ, заместитель начальника отдела Контрольного управления ФНС России:
– Оценка – 5 баллов из 5. При исчислении НДС нужно исходить из реальности операции. В рассмотренной ситуации реализация состоялась фактически только в сентябре. Именно в этом периоде продавец должен начислить НДС.
Анна ЛОЗОВАЯ, советник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
– Безопасность – 1 балл из 5. Моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров или день оплаты. При этом датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика (письмо ФНС России от 28.02.06 № ММ-6-03/202). Поэтому по отгруженным товарам, которые покупатель принял на хранение, следует определять базу по НДС.
Андрей БРУСНИЦЫН, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:
– Я поставил 5 баллов из 5, если для отказа в приеме товара есть реальные хозяйст-венные причины. Но оценка снижается до 3 баллов, если отказ производится только для корректировки сроков уплаты налога.
Анна ЛОЗОВАЯ, советник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Сергей ТАРАКАНОВ, заместитель начальника отдела Контрольного управления ФНС России
Александр КОСОЛАПОВ, начальник отдела спецрежимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Андрей БРУСНИЦЫН, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
Алексей АЛЕКСЕЕВ, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса