Автор: Подкопаев М. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

С момента введения в действие института единого налогового платежа (ЕНП) у налогоплательщиков копятся вопросы относительно нюансов, возникающих в связи с этим платежом.

Как оказалось, налоговая служба была не вполне готова к внедрению ЕНП. Ей приходится постоянно выпускать разъяснения. Например, в Письме от 22.03.2023 № БС-4-11/3383@ налоговики раскрывают порядок заполнения уведомления (КНД 1110355) и платежных поручений в части НДФЛ и страховых взносов.

Заполнение платежных поручений

При формировании платежного поручения плательщик обязан заполнить все реквизиты, необходимые для однозначного определения налоговым органом принадлежности денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы РФ и соответствующей обязанности.

Как во всех случаях перечисления налогов на единый налоговый счет, в поле 101 (статус) ставится код «02».

В поле 102 (КПП) указывается КПП головной организации или ее обособленного подразделения, за которое производится перечисление налога.

В поле 104 (КБК) прописывается соответствующий КБК из перечня, приведенного в приложении 3 к Письму ФНС России № БС-4-11/3383@. В нем указаны все возможные КБК, касающиеся НДФЛ и страховых взносов.

Вид платежа

КБК
                                       

НДФЛ

НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ

182 1 01 02010 01 1000 110

НДФЛ в отношении доходов в виде процента (купона, дисконта), получаемых по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 01.01.2017, а также доходов в виде суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств – участников Союзного государства

182 1 01 02070 01 1000 110

НДФЛ в части суммы налога, превышающей 650 000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 руб. (за исключением НДФЛ с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании)

182 1 01 02080 01 1000 110

НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб.)

182 1 01 02130 01 1000 110

НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов (в части суммы налога, превышающей 650 000 руб.)

182 1 01 02140 01 1000 110

Страховые взносы, исчисленные с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц

Страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования

182 1 02 01000 01 1000 160

Взносы, уплачиваемые организациями угольной промышленности на выплату ежемесячной доплаты к пенсии отдельным категориям работников этих организаций

182 1 02 09000 06 1000 160

Взносы, уплачиваемые организациями, использующими труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, на выплату ежемесячной доплаты к пенсии, зачисляемые в СФР

182 1 02 08000 06 1000 160

Страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», на выплату страховой пенсии (независимо от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда)) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному))

182 1 02 04010 01 1010 160

Страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, названных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ, на выплату страховой пенсии (в зависимости от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда)) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному))

182 1 02 04010 01 1020 160

Страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, поименованных в п. 2–18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ, на выплату страховой пенсии (независимо от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда)) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному))

182 1 02 04020 01 1010 160

Страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 2–18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ, на выплату страховой пенсии (в зависимости от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда)) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному))

182 1 02 04020 01 1020 160

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения в пользу прокуроров, сотрудников Следственного комитета РФ, судей федеральных судов, мировых судей, с указанных выплат

182 1 02 10000 01 1000 160

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, уплачиваемые плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения в пользу прокуроров, сотрудников Следственного комитета РФ, судей федеральных судов, мировых судей, с указанных выплат

182 1 02 11000 01 1000 160

В поле 105 (ОКТМО) платежного поручения ставится код соответствующего муниципального образования.

В поле 107 (налоговый период) указывается соответствующий код, соответствующий сроку уплаты. Варианты таких сроков приведены в приложении 4 к Письму ФНС России № БС-4-11/3383@. Отметим, что текст этого приложения уточнен в Письме ФНС России от 24.03.2023 № БС-4-11/3579@.

Из приложения 4 следует, что в платежном поручении и по страховым взносам, и по НДФЛ отражаются такие коды:

Отчетный период

Код налогового периода

Январь

МС.01.ГГГГ

Февраль

МС.02.ГГГГ

Март

МС.03.ГГГГ

Апрель

МС.04.ГГГГ

Май

МС.05.ГГГГ

Июнь

МС.06.ГГГГ

Июль

МС.07.ГГГГ

Август

МС.08.ГГГГ

Сентябрь

МС.09.ГГГГ

Октябрь

МС.10.ГГГГ

Ноябрь

МС.11.ГГГГ

Декабрь

МС.12.ГГГГ

О заполнении уведомления

Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам заполняется по форме, приведенной в Приказе ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.

КБК, КПП, ОКТМО указываются в уведомлении в том же порядке, что и в платежном поручении. Сумма обязательства прописывается в том размере, который предполагается к уплате 28-го числа того же месяца, в котором подается уведомление.

А вот какой код отчетного периода указывается в строке 5 уведомления согласно приложению 4 к Письму ФНС России № БС-4-11/3383@ (в редакции Письма ФНС России № БС-4-11/3579@):

Отчетный период

Срок представления уведомления (страховые взносы / НДФЛ)

Код отчетного периода (страховые взносы / НДФЛ)

Январь*

Не позднее 25.02 / не позднее 25.01

21/01 / 21/01

Февраль

Не позднее 25.03 / не позднее 25.02

21/02 / 21/02

Март

– ** / не позднее 25.03

– / 21/03

Апрель

Не позднее 25.05 / не позднее 25.04

31/01 / 31/01

Май

Не позднее 25.06 / не позднее 25.05

31/02 / 31/02

Июнь

– / не позднее 25.06

– / 31/03

Июль

Не позднее 25.08 / не позднее 25.07

33/01 / 33/01

Август

Не позднее 25.09 / не позднее 25.08

33/02 / 33/02

Сентябрь

– / не позднее 25.09

– / 33/03

Октябрь

Не позднее 25.11 / не позднее 25.10

34/01 / 34/01

Ноябрь

Не позднее 25.12 / не позднее 25.11

34/02 / 34/02

Декабрь

– / не позднее 25.12

– / 34/03

Декабрь (выплаты с 23.12 по 31.12)

– / не позднее последнего рабочего дня года

– / 34/04

* По НДФЛ период в январе – с 1-го по 22-е число.

** Прочерки в отношении страховых взносов в данной таблице означают, что уведомление по ним не представляется, так как в те же сроки (за I квартал – 25.04, за I полугодие – 25.07, за девять месяцев – 25.10, за год – 25.01 следующего года) подается расчет по страховым взносам.

Об уточнении уведомлений

Необходимо обратить внимание на разъяснение налоговиков в отношении подачи уточненных уведомлений, ведь эта процедура изначально была не очень понятна налогоплательщикам, было допущено много ошибок (тем более что проверка правильности представления уведомлений в личных кабинетах налогоплательщика долгое время была невозможной).

ФНС указала: если плательщик страховых взносов и НДФЛ ошибся в реквизитах при представлении уведомления, то ему следует направить в налоговый орган новое уведомление с верными реквизитами только в отношении той обязанности, по которой допущена ошибка.

Так, если ошибка допущена в поле «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов», то нужно представить уведомление с теми же реквизитами обязанности, но с указанием верной суммы исчисленных страховых взносов (НДФЛ).

Если ошибка допущена в иных реквизитах обязанности, то необходимо подать уведомление с указанием двух обязанностей:

  • повторить ошибочные реквизиты обязанности, а в поле «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов» проставить «0»;

  • отразить новую обязанность с верными реквизитами и суммой исчисленных страховых взносов и НДФЛ.

Налоговики привели пример с указанием кода ОКТМО. В уточненном уведомлении оформляются две строки. В одной повторяется неверный код ОКТМО, при этом в поле «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов» ставится «0». В другой строке прописывается правильный код ОКТМО, в этой же строке проставляется сумма НДФЛ или страхового взноса, подлежащая уплате.

Обратите внимание: если за определенный период (I квартал, I полугодие, девять месяцев, год) уже подавались расчет по страховым взносам или форма 6-НДФЛ, то за эти же или более ранние периоды уведомления уже не направляются.

Например, если в мае налогоплательщик обнаружил, что в уведомлении за февраль он допустил ошибку в отношении НДФЛ, то он не должен уточнять это уведомление. Ведь он уже представил расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал.

Он может подать уточненный данный расчет, если в том есть необходимость.