Автор: Герасимова Н. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Правительство РФ продлило сроки уплаты «упрощенного» налога за 2021 год и авансового платежа по нему за I квартал 2022 года, а также авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал 2022 года.

Платежи при применении УСНО

Постановлением Правительства РФ от 30.03.2022 № 512 на шесть месяцев организациям и индивидуальным предпринимателям, находящимся на УСНО, продлен срок уплаты «упрощенного» налога за 2021 год и авансового платежа по указанному налогу за I квартал 2022 года.

Данной возможностью могут воспользоваться налогоплательщики, у которых в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) по состоянию на 01.01.2022 в качестве основного вида деятельности заявлен один из видов деятельности, приведенных в приложении к Постановлению Правительства РФ № 512. Среди них, в частности, числятся:

  • деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма (код 79 по ОКВЭД 2);

  • деятельность творческая, деятельность в области искусства и организации развлечений (код 90);

  • деятельность в области спорта, отдыха и развлечений (код 93);

  • деятельность по предоставлению прочих персональных услуг (код 96).

Суммы налоговых платежей, в отношении которых продлены сроки уплаты, уплачиваются равными частями в размере 1/6 подлежащей уплате суммы ежемесячно не позднее последнего числа месяца начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает срок уплаты соответствующего платежа.

По общему правилу организации уплачивают «упрощенный» налог по истечении налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, ИП – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по «упрощенному» налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Таким образом, как пояснила ФНС в Письме от 31.03.2022 № СД-4-3/3868@, сроки уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, за 2021 год переносятся для организаций с 31.03.2022 на 31.10.2022, для ИП – с 30.04.2022 на 30.11.2022. Срок уплаты авансового платежа по «упрощенному» налогу за I квартал 2022 года переносится для организаций и ИП с 25.04.2022 на 30.11.2022. При этом даты, на которые перенесены сроки уплаты налоговых платежей, предусматривают уплату не всей суммы налога (авансового платежа), подлежащего уплате в связи с применением УСНО, а только части – 1/6 от нее. Далее налогоплательщики должны уплачивать ежемесячно не позднее последнего числа месяца упомянутую часть налога (авансового платежа) до полной уплаты.

Авансовый платеж по налогу на прибыль

Постановлением Правительства РФ от 25.03.2022 № 470 на один месяц продлен срок уплаты ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций, предусмотренного абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ, подлежащего уплате в срок не позднее 28.03.2022. Согласно указанному абзацу сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Таким образом, ежемесячный авансовый платеж по сроку 28.03.2022, рассчитываемый на основе результатов работы компании по итогам девяти месяцев прошлого года, должен быть уплачен не позднее 28.04.2022.

Налоговая служба в Письме от 25.03.2022 № СД-4-3/3626@ за­острила внимание на том, что продление срока уплаты ежемесячного авансового платежа не влечет изменения порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций при ее составлении за I квартал 2022 года. Соответственно, для расчета суммы авансового платежа «к доплате» или «к уменьшению» по итогам I квартала 2022 года (строки 270, 271, 280, 281 листа 02 декларации) при определении показателей по строкам 210, 220, 230 учитывается сумма ежемесячных авансовых платежей I квартала (включая ежемесячный авансовый платеж, по которому перенесен срок уплаты).

Возможна такая ситуация: разница между суммой авансового платежа, исчисленного за I квартал (строка 180 листа 02 декларации), и суммами начисленных и уплаченных ежемесячных авансовых платежей по срокам не позднее 28.01.2022 и не позднее 28.02.2022 (2/3 части от показателей строк 320, 330 листа 02 декларации за девять месяцев 2021 года) отрицательна или равна нулю. В этом случае уплата ежемесячного авансового платежа, по которому перенесен срок уплаты, не осуществляется.

Пример 1.

Ежемесячный авансовый платеж к уплате по срокам 28 января, 28 февраля и 28 марта (с учетом переноса срока на 28 апреля) 2022 года равен 1 000 руб. Прибыль компании по итогам I квартала 2022 года составила 9 000 руб.

Авансовый платеж в целом по итогам I квартала составляет 1 800 руб. (9 000 руб. x 20 %), с учетом начисленных ранее ежемесячных авансовых платежей в размере 3 000 руб. (1 000 руб. x 3) определено «к уменьшению» 1 200 руб. Разница между суммой авансового платежа, исчисленного за I квартал, и суммами начисленных и уплаченных ежемесячных авансовых платежей по двум первым срокам составила – 200 руб. ((1 800 – 1 000 – 1 000) руб.). Следовательно, налогоплательщик вправе не уплачивать ежемесячный авансовый платеж (1 000 руб.) по сроку не позднее 28 апреля, сокращая тем самым сумму переплаты по налогу на прибыль.

Пример 2.

Ежемесячный авансовый платеж к уплате по срокам 28 января, 28 февраля и 28 апреля (с учетом переноса срока) 2022 года составляет 1 000 руб. Прибыль компании по итогам I квартала 2022 года – 13 500 руб.

Авансовый платеж в целом по итогам I квартала 2022 года равен 2 700 руб. (13 500 руб. x 20 %), с учетом начисленных ранее ежемесячных авансовых платежей в размере 3 000 руб. (1 000 руб. x 3) определено «к уменьшению» 300 руб.

Учитывая, что на срок не позднее 28 апреля приходятся два платежа («к уплате» – 1 000 руб. перенесенного ежемесячного авансового платежа и «к уменьшению» по итогам I квартала – 300 руб.), налогоплательщик вправе уплатить только 700 руб. ((1 000 – 300) руб.).

Пример 3.

Ежемесячный авансовый платеж к уплате по срокам 28 января, 28 февраля и 28 апреля (с учетом переноса срока) 2022 года составляет 1 000 руб. Прибыль компании по итогам I квартала 2022 года – 17 500 руб.

Авансовый платеж в целом по итогам I квартала 2022 года равен 3 500 руб. (17 500 руб. x 20 %), с учетом начисленных ранее ежемесячных авансовых платежей в размере 3 000 руб. (1 000 руб. x 3) «к доплате» по сроку не позднее 28 апреля подлежат 500 руб. ((3 500 – 3 000) руб.).

Учитывая, что на срок не позднее 28 апреля приходятся два платежа («к уплате» – 1 000 руб. перенесенного ежемесячного авансового платежа и «к уплате» по итогам I квартала – 5 000 руб.), налогоплательщик должен уплатить 1 500 руб. ((1 000 + 500) руб.).

Что касается ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в II квартале 2022 года (в том числе по сроку не позднее 28 апреля), то они исчисляются и уплачиваются в общеустановленном порядке.

Обратите внимание: данное послабление не касается налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.