Совместные проверки ПФР и ФСС

Алексей Шершавин, эксперт журнала

Журнал "Современный Предприниматель" № 3/2011

• Какие полномочия предоставлены проверяющим?
• Какой период может быть охвачен выездной проверкой?
• По каким критериям отбираются кандидаты для проведения выездных проверок?

Первые выездные проверки по страховым взносам начнут проводиться не ранее 2011 года, – указывалось в письме Минздравсоцразвития России от 26 мая 2010 г. № 1344-19. Ведь проверять следует уплату взносов за расчетный период, а таковым является календарный год. В течение 2010 года коммерсанты осваивали порядок расчета и уплаты взносов, установленный Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ), а представители Пенсионного фонда и ФСС России не беспокоили их выездными проверками. Проверять было, по сути, нечего. Период до 2010 года, то есть когда бизнесмены уплачивали ЕСН, находится в компетенции налоговой службы.

Теперь первый расчетный период по взносам на обязательное страхование окончен, и представители фондов приступили к проверкам коммерсантов.

План-график проверок

Территориальные отделения Пенсионного фонда и ФСС проводят совместные выездные проверки плательщиков страховых взносов на основе утверждаемого плана (п. 3 ст. 33 Закона № 212-ФЗ). В письме Пенсионного фонда России № ТМ-30-24/13848, ФСС России № 02-03-08/13-2872 от 21 декабря 2010 г. перечислены критерии, по которым сотрудники фондов отбирают плательщиков взносов для проверок (таблица 1).

Попасть в план-график может практически любой бизнесмен. Поводом станут такие нарушения как непредставление расчетов по страховым взносам, обнаружение несоответствий в расчетах по итогам камеральных проверок. В последнем случае не играет роли, представлял коммерсант пояснения к расчетам или нет. Получается, если ошибка (выявленное несо-ответствие) была решена мирным путем, от выездного контроля бизнесмен не застрахован.

Ревизоры обратят внимание не только на нарушения, но и на факторы, которые сами по себе санкций не влекут. В частности, наличие расходов, финансируемых за счет средств бюджета ФСС (то есть выплата больничных) или выплат, не облагаемых страховыми взносами, применение пониженных тарифов.

Проверку спровоцируют неоднократное внесение изменений и корректировок в расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам, наличие задолженности по взносам свыше двух отчетных периодов подряд. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Уменьшение сумм начислений в сравнении с предыдущим периодом при неизменной численности сотрудников указывает на возможный уход «в тень», и может повлечь проверку. Кроме того, если специалисты фонда получат из налоговой службы информацию об участии коммерсанта (применении) в схемах минимизации, бизнесмен также, скорее всего, попадет в план выездных проверок.

В план-график не включаются предприниматели и фирмы, не ведущие финансово-хозяйственную деятельность. Конечно, если фонды знают о приостановке деятельности.

В течение года в план могут вноситься изменения, для чего издается приказ руководителей (заместителей) отделения Пенсионного фонда и ФСС России. Корректировка может касаться не только списка потенциальных кандидатов (включение или исключение из перечня), но и сроков проведения проверки.

Таблица 1. Критерии для отбора плательщиков страховых взносов для включения в план-график совместных выездных проверок ПФР и ФСС РФ на 2011 год

№ п/п	Наименование критерия
1	Наличие несоответствий в количестве расчетов, представленных за 9 месяцев 2010 года в территориальные органы ПФР и ФСС России
2	Наличие у плательщика страховых взносов расходов, финансируемых за счет средств бюджета ФСС России
3	Несвоевременное представление индивидуальных сведений
4	Наличие у плательщика сумм выплат, необлагаемых страховыми взносами
5	Применение пониженных тарифов страховых взносов, в том числе наряду с общим тарифом
6	Выявление несоответствий в расчетах по итогам проведения камеральных проверок (в том числе при непредставлении плательщиком пояснений)
7	Наличие задолженности по страховым взносам свыше двух отчетных периодов подряд
8	Отнесение к числу крупнейших плательщиков (имеющих наибольшие суммы облагаемой базы, наибольшее количество застрахованных лиц или среднесписочную численность работников)
9	Уменьшение сумм начислений по сравнению с предыдущим периодом при неизменной численности работников
10	Неоднократное внесение изменений и корректировок в расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам
11	Периодичность проведения проверок плательщика – не чаще одного раза в течение трех лет (не учитывая количество проверок обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц)
12	Наличие от органов ФНС России информации об участии плательщика в схемах минимизации обязательств по уплате страховых взносов

Контролируемый период

Выездная проверка может охватывать период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении ревизии. Но сейчас может быть проверен только 2010 год. Ведь именно с 1 января 2010 года фондам переданы полномочия по проведению контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в соответствии с Законом № 212-ФЗ.

Выездные проверки уплаты ЕСН и пенсионных взносов за предыдущие периоды проводят налоговые инспекции. Соответствующие разъяснения даны в совместном письме ФНС России № ММВ-22-2/422@ и Пенсионного фонда РФ № АД-30-24/9291 от 31 августа 2010 г. В рамках выездных проверок правильности уплаты ЕСН налоговые инспекции уполномочены выявлять в том числе ошибки, связанные с уплатой пенсионных взносов. Но привлекать бизнесменов к ответственности за выявленные нарушения в части уплаты пенсионных взносов контролеры налоговой службы не вправе. Обнаружив недоимку за период до 1 января 2010 года, инспектор должен передать сведения в территориальное отделение Пенсионного фонда, где зарегистрирован коммерсант. В свою очередь фонд вынесет решение о привлечении проверяемого лица к ответственности за неуплату пенсионных взносов. Названное совместное письмо предписывает налоговым инспекторам направлять пенсионщикам акты камеральных проверок, выписки из актов выездных проверок, документы, подтверждающие недоимку по пенсионным взносам, и иные необходимые материалы. Все эти сведения передаются не позднее чем через два рабочих дня, следующих за днем подписания акта налоговой проверки.

Заметим, инспекция должна сообщить коммерсанту о том, что в течение 15 дней бизнесмен может представить в Пенсионный фонд свои возражения на акт выездной проверки. Если такие возражения ИП передал инспекции, контролеры передадут их в Пенсионный фонд.

Таблица 2.Права органов контроля за уплатой страховых взносов

№ п/п	Органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право:
1	Требовать от плательщика страховых взносов документы по установленным формам, служащие основаниями для исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов
2	Проводить проверки плательщиков страховых взносов
3	Проводить проверки плательщиков страховых взносов 3 Вызывать на основании письменного уведомления плательщиков страховых взносов для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими взносов либо в связи с проверкой. С 1 января 2011 года ведомства могут вызывать страхователей только, если представленные плательщиками сведения являются неполными или носят противоречивый характер
4	Определять суммы страховых взносов, подлежащие уплате (перечислению), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о плательщике, а также данных об иных аналогичных плательщиках в случаях отказа плательщика допустить должностных лиц на территорию (в помещение) плательщика страховых взносов, отсутствия учета объектов обложения страховыми взносами или ведения такого учета с нарушением установленного порядка, приведшим к невозможности исчислить страховые взносы
5	Требовать от плательщиков взносов устранения выявленных нарушений и контролировать выполнение указанных требований
6	Взыскивать недоимку, а также пени и штрафы по страховым взносам
7	Требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов, с корреспондентских счетов банков сумм страховых взносов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в государственные внебюджетные фонды
8	Получать доступ к информации, составляющей банковскую тайну, в пределах, необходимых для осуществления контроля за выполнением банками обязанностей, установленных Законом № 212-ФЗ
9	Предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски: – о взыскании недоимки, пеней и штрафов за правонарушения, предусмотренные Законом № 212-ФЗ; – в иных случаях, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования
10	Обращаться в установленном порядке в уполномоченный орган с заявлением о признании плательщика страховых взносов несостоятельным (банкротом) в связи с неисполнением им обязанности по уплате страховых взносов
11	Предоставлять плательщикам страховых взносов отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам

Истребование документов

Предметом выездной проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты страховых взносов (п. 6 ст. 35 Закона № 212-ФЗ).

В ходе контроля представители Пенсионного фонда, одновременно с проверкой уплаты пенсионных взносов, осуществляют проверку документов, связанных с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, предоставлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц.

В свою очередь сотрудники из ФСС России, изучая уплату взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, одновременно проверяют правильность расходов на выплату пособий (страхового обеспечения).

Контролеры вправе истребовать у страхователей документы. Предпринимателю (его уполномоченному представителю) вручается соответствующее требование. Документы представляются в виде заверенных копий. Бумаги заверяются подписью коммерсанта и печатью (при наличии). Не допускается требование нотариального удостоверения копий, а также изъятие подлинников. Контролеры в случае необходимости могут ознакомиться с подлинниками, но только на территории (в помещении) плательщика взносов. Требовать представить подлинники они не могут. Исключение – когда проверка проводится по месту нахождения территориального отделения фонда (п. 22 ст. 35 Закона № 212-ФЗ). Обычно выездная проверка проводится на территории плательщика, но если у ИП нет возможности предоставить помещение проверяющим, ревизия осуществляется по месту нахождения контролеров.

Запрашиваемые документы представляются в течение 10 рабочих дней с даты вручения требования. Если коммерсант не успеет выполнить требование, то на следующий день после его получения следует письменно уведомить проверяющих о невозможности представления документов в указанные сроки, а также перечислить причины, по которым документы не могут быть представлены. В течение двух дней фонд примет решение о продлении сроков или отказе в продлении, о чем будет вынесено отдельное решение.

От отказа коммерсант не застрахован, и может случиться так, что ИП даже не узнает причин, по которым фонд отказался увеличить срок. Закон предусматривает право (не обязанность) контролеров продлить сроки представления документов. При этом форма решения о продлении (об отказе в продлении) сроков не предусматривает указание причин, послуживших, в частности, отказу (форма содержится в приложении № 22 к приказу Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2009 г. № 957н). Непредставление документов или отказ представить документы в установленные сроки признается правонарушением и влечет штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 48 Закона № 48-ФЗ). Кроме того, возможен административный штраф в размере от 300 до 500 руб. (п. 3 ст. 15.33 КоАП РФ). Санкции можно попытаться оспорить. В статье 43 Закона № 212-ФЗ названы обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения. Прямо там не говорится о непредставлении документов из-за большого объема запрашиваемых сведений. Но статья устанавливает, что проверяющее ведомство или суд могут учитывать иные обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения.

Полномочия контролеров

Права и обязанности проверяющих названы в статье 29 Закона № 212-ФЗ (таблица 2). Отметим, полномочия контролеров в сравнении с полномочиями налоговых инспекторов (ст. 31 НК РФ) ограничены.

Представители фондов не вправе:

– производить выемку документов, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены; – приостанавливать операции по счетам плательщика взносов в банках и налагать арест на имущество плательщика;

– привлекать для проведения контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

– вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения контроля;

– заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим ифизическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

Закон № 212-ФЗ не предусматривает возможность привлечения к проведению выездной проверки страховых взносов сотрудников ОВД. Привлекать к проверке налоговых инспекторов фонд может только для проверки обоснованности применения коммерсантом пониженных тарифов страховых взносов (п. 5 ст. 33 Закона № 212-ФЗ).

Таблица 3. Санкции за нарушения законодательства о страховых взносах и их сравнение с аналогичными нарушениями в сфере налогового законодательства

№ п/п	Нарушение	Нормы Закона № 212-ФЗ	Нормы Налогового кодекса
1	Непредставление в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (налоговой декларации, расчета)	– штраф в размере 5% суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ); – если расчет не представлен в течение более 180 календарных дней по истечении установленного срока представления, штраф составит 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, и 10% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 руб. (п. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ)	– штраф в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате(доплате) на основании непредставленной декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее преставления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ)
2	Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов (налогов, сборов) в результате занижения базы для начисления, иного неправильного исчисления взносов (налогов, сборов) или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков	– штраф в размере 20% неуплаченной суммы (п. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ); – если деяние совершено умышленно, штраф составит 40% неуплаченной суммы взносов (п. 2 ст. 47 Закона № 212-ФЗ)	– штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора (п. 1 ст. 122 НК РФ); – если деяние совершено умышленно, штраф составит 40% от неуплаченной суммы налога, сбора (п. 3 ст. 122 НК РФ)
3	Отказ или непредставление в установленный срок в орган контроля за уплатой взносов документов (копий документов), необходимых для осуществления контроля	Штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 48 Закона № 212-ФЗ)	– непредставление документов в установленный срок влечет штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ); – отказ представить документы или иное уклонение от представления документов, либо представление бумаг с заведомо недостоверными сведениями, влечет штраф в размере 10 000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ)