Автор: Юлия Каткова, руководитель консалтингового направления ГК «ГЭНДАЛЬФ»

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер» № 2 коммерческий, март 2017

Больше всего затруднений у бухгалтера вызывает оценка первоначальной стоимости объекта для целей налогового учета. Правила оценки объектов для целей налогового учета регулируются требованиями ст. 277 НК РФ и отличаются в зависимости от того, кем являлся учредитель: физическим лицом или юридическим.

Формирование первоначальной стоимости

Когда организации от учредителя передан объект основных средств (ОС), в первую очередь необходимо обратить внимание на порядок формирования первоначальной стоимости такого объекта.

Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость такого объекта ОС составляет денежную оценку, которая была согласована учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету 6/01). В первоначальную стоимость ОС могут быть включены суммы расходов на доставку, подключение, настройку оборудования и других действий, направленные на приведение объектов в состояние, пригодное для использования.

В установленных законом случаях стоимость должен подтвердить независимый оценщик.

Для формирования первоначальной стоимости ОС, полученного от физлица, необходимо документальное подтверждение расходов на приобретение объекта. Данную стоимость необходимо уменьшить на сумму износа (амортизации) в случае, если такой объект ранее находился в использовании. Для подтверждения расходов необходимо запросить у передающего лица документы, подтверждающие затраты на приобретение. В случае, если ОС ранее использовалось, нужно рассчитать его накопленную амортизацию. Для этого понадобится определить нормы амортизации, исходя из норм установленных классификаций объектов ОС.

После того как стоимость объекта посчитана, необходимо сравнить ее с рыночной стоимостью, полученной от независимого оценщика. В качестве стоимости в налоговом учете в организации должна быть признана наименьшая из получившихся оценок.

Обратите внимание, что если организация, которая выступает получателем объекта ОС, не сможет документально подтвердить первоначальную стоимость, то для целей налога на прибыль стоимость будет приравнена к нулю. Об этом говорится в ст. 277 НК РФ. Документально должны быть подтверждены как суммы фактических расходов на объект ОС, так и рыночная стоимость поступившего объекта.

Пример расчета стоимости

Организация получила от учредителя автомобиль. Автомобиль был приобретен 11 месяцев назад учредителем (физлицом). У учредителя имеются подтверждающие расходы документы на приобретение автомобиля. Цена первоначальной покупки автомобиля составила 550 000 руб. Согласно принятой классификации автомобиль относится к третьей амортизационной группе и амортизируется в течение 60 месяцев. Поскольку учредитель пользовался автомобилем в течение одного месяца, то накопленная амортизация составит 100 833 руб. (550 000 / 60 * 11 = 100 833 руб.) Значит, остаточная стоимость данного объекта для организации составит 449 167 руб.

От независимого оценщика получен акт, в котором значится, что рыночная стоимость данного автомобиля составляет 380 000 руб.

Поскольку стоимость, указанная оценщиком ниже, чем стоимость, рассчитанная исходя из подтверждающих документов, организация для целей расчета налога на прибыль должна принять наименьшую из сумм, что составляет 380 000 руб.

Получение ОС от юрлица

При получении объекта от юрлица порядок расчета стоимости проще, так как организация уже числила у себя данный объект и имеет подтверждающие документы о стоимости, которая может быть точно сформирована для получающей стороны.

Не стоит забывать, что если объект основных средств получен от взаимозависимого лица, то, несмотря на то что объект может относиться к движимому имуществу, в любом случае необходимо начислять налог на имущество.

Если документально подтвердить расходы по объекту подтвердить не получилось, то в налоговом учете объект не будет иметь первоначальной стоимости.

Рассмотрим пример, как рассчитать налог на прибыль в таком случае.

Пример.

Организация получила от своего учредителя объект основных средств – станок. Собрание учредителей принято решение оценить данный станок в 100 000 руб.

Подтверждающих расходов на первоначальное приобретение объекта учредитель предоставить не смог. По этой причине в бухгалтерском учете первоначальная стоимость для целей бухгалтерского учета составила 100 000 руб., а для целей налогового учета – 0 руб. Таким образом в стоимости объекта сформировалась постоянная разница для целей исчисления налога на прибыль.

Предположим, что объект будет амортизироваться в течение 25 месяцев равными долями. Ежемесячная амортизация составит 4000 руб. Данные затраты организация относится на счет 20. В бухгалтерском учете сформируется проводка Дт 20 Кт 02 на сумму 4000 руб. Для целей налогового учета расход не возникнет. При закрытии счетов затрат в конце месяца будет сформировано постоянное налоговое обязательство, которое будет отражено корреспонденциями по счету Дт 99.02.3 Кт 68.04.2.

Обратите внимание, что при получении объектов ОС от учредителей нужно внимательно отнестись к проверке всех документов, подтверждающих расходы, чтобы избежать сложностей при расчете налога.