Как правило, компания заинтересована в том, чтобы сэкономить налог с дивидендов, полученных ее участниками или акционерами. Налоговый кодекс, хоть и не напрямую, но позволяет это сделать, если сама компания также получает дивиденды. Нужно только, чтобы компания получила дивиденды от долевого участия в других организациях раньше, чем приняла решение о распределении своей прибыли.
Сумма дивидендов, полученных компанией – налоговым агентом, уменьшает общую величину налогооблагаемых доходов от долевого участия, распределенных в пользу всех налогоплательщиков – получателей дивидендов. Это так называемый зачетный механизм расчета налога с дивидендов, который позволяет избежать двойного налогообложения доходов с капитала.
Но при расчете в сумму дивидендов, полученных налоговым агентом, включаются только дивиденды, фактически поступившие к моменту распределения прибыли (п. 2 ст. 275 НК РФ). Поэтому именно от даты их получения зависит сумма налога на прибыль или НДФЛ, который заплатят акционеры (участники).
НАПОМНИМ. В отличие от налогового учета в бухучете дивиденды отражают на дату начисления. То есть на дату принятия решения о распределении прибыли (п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Поэтому дата получения дивидендов на собственно величину прибыли, которая распределяется на общем собрании акционеров, не влияет.
Допустим, 4 апреля состоялось общее собрание акционеров, на котором было принято решение о выплате дивидендов в размере 500 000 рублей. Среди акционеров компании две российские организации, каждой из которых принадлежат 50 процентов акций. 25 марта компания сама получила дивиденды – 400 000 рублей.
Поскольку компания получила дивиденды до даты фактического распределения прибыли, то они участвуют в расчете суммы налога, которую налоговый агент удержит при выплате дивидендов. Таким образом, с дивидендов каждого из акционеров налоговый агент удержит по 4500 руб. (250 000 руб. : 500 000 руб. x 9% x (500 000 руб. – 400 000 руб.)).
Если же компания – налоговый агент фактически получит дивиденды уже после того, как будет принято решение о распределении ее прибыли в пользу акционеров (участников), то такие дивиденды при расчете суммы налога учесть не получится. Поэтому налог, который налоговый агент удержит при выплате дивидендов, будет намного больше по сравнению с первым примером.
Предположим, что дивиденды в размере 400 000 рублей компания получила не 25 марта, а 8 апреля. То есть после того, как состоялось общее собрание акционеров. В итоге сумма налога, удержанного с акционеров, составит уже не 4500 рублей, а ощутимо больше – 22 500 руб. (250 000 руб. : 500 000 руб. x 9% x 500 000 руб.).
Правда, компания сможет учесть свои дивиденды при расчете налогов с дивидендов акционеров при следующем распределении прибыли. То есть скорее всего через год. Естественно, при условии, что по итогам года не будет получен убыток и чистая прибыль будет распределена на дивиденды, а не направлена, к примеру, на развитие производства.
