Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

Налоговая выгода

18.09.2017 Печать Email

Под налоговой выгодой понимается снижение налоговой нагрузки на организацию (индивидуального предпринимателя) путем получения фирмой или индивидуальным предпринимателем   льгот, вычетов, иных послаблений по налогам.

Налоговая выгода уменьшает размер налоговых платежей и является следствием осуществления экономически оправданных и законных действий добросовестного налогоплательщика.

Таким образом, налоговая выгода - это сокращение налоговых платежей фирмы за счет получения дополнительных вычетов и льгот, уменьшения налоговой базы, а также получения права на возврат (зачет) или возмещения уплаченных сумм из бюджета.

Отметим, что данное понятие затрагивает интересы плательщиков налога на добавленную стоимость в первую очередь.

Ведь порядок исчисления и уплаты именно этого налога, в частности правомерность применения нулевой ставки при отгрузке товаров на экспорт, право на возмещение налога из бюджета, возможность использования налогового вычета, чаще других является предметом судебных разбирательств.

Обоснованная и необоснованная налоговая выгода

Главным документом, в котором раскрывается понятие обоснованной и необоснованной налоговой выгоды, служит постановление пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, в котором указано два определения обоснованной и необоснованной налоговой выгоды.

Так

  • под обоснованной налоговой выгоды понимается уменьшение налоговых платежей в результате экономически оправданных  и законных действий компании, которые направлены на сокращение налогов путем применения установленных налоговым законодательством способов (применение налоговых льгот, налоговых вычетов, пониженных налоговых ставок, целесообразность затрат);

  • под необоснованной налоговой выгоды понимается снижение налоговых платежей с использованием не законных  запрещенных способов или экономически неоправданных действий (такими обстоятельствами является нереальность осуществленных операций, подмена их содержания, неоправданность произведенных затрат, взаимоотношения с сомнительными контрагентами).  

Таким образом, применяя для оптимизации законные методы, налогоплательщик получает обоснованную налоговую выгоду.

Выгода, полученная в результате неправомерного снижения налоговой нагрузки, является необоснованной. 

Факты получения необоснованной налоговой выгоды

Отметим, что необоснованность налоговой выгоды устанавливается по совокупности всех обстоятельств, сопровождающих факты получения необоснованной налоговой выгоды.

При этом  факт получения необоснованной налоговой выгоды обязательно должен быть доказан соответствующими документами.

Например, налоговыми органами могут быть установлены факты нарушения налогового законодательства, например, такие как:

  • сокрытие выручки, повлекшее занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и как следствие недоплату налога на прибыль;  

  • искусственное завышение затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, повлекшее занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и как следствие недоплату налога на прибыль;  

  • выплата заработной платы сотрудникам фирмы в конвертах).

 Или налоговыми органами могут быть установлены, что компании были известны следующие факты:

  • о сомнительности контрагента (письмо ФНС России от 11.02.2010 № 3-7-07/84);

  • отсутствии связи осуществленных операций с реальной экономической целью деятельности (пп. 3 и 4 постановления № 53, постановление президиума ВАС РФ от 14.02.2012 № 12093/11);

  • фиктивности документов, оформленных на несуществующую сделку или сделку, подменяющую собой реально осуществленную (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.09.2010 № А28-18725/2009, Северо-Западного округа от 16.08.2013 № А81-3642/2012);

  • невозможности выполнения контрагентом операций, отраженных в документах (постановление ФАС Московского округа от 16.04.2010 № КА-А40/3371-10);

  • наличии в цепочке поставщиков фирм-однодневок (письмо ФНС России от 24.07.2015 № ЕД-4-2/13005@).  

Таким образом, избежать подозрений в получении необоснованной налоговой выгоды  фирмы должна проявлять осмотрительность и осторожность (п. 10 постановления № 53).

Итак, налоговая выгода может быть признана необоснованной, если хозяйственные операции учтены организацией не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или не были связаны с разумными экономическими причинами и иными целями делового характера.

Получается, что необоснованной признается выгода, получаемая от операций, произведенных для того, чтобы сэкономить на налогах и которую налогоплательщик не может подтвердить "разумными экономическими или иными причинами".

В этом случае нарушителей ждет взыскание сэкономленного налога, но только уже в виде пени и штрафа.

Факторы и признаки получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды

Есть ряд факторов, свидетельствующих о том, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду.

И эти факторы будут учтены налоговыми органами при проверке налогоплательщика.

Часть из таких факторов содержится в пункте 6 постановления № 53:

  • маленький срок самого существования компании, то есть создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

  • наличие признака взаимозависимости с контрагентом при совершении сделки;

  • разные  условия между совершаемой сделкой и обычными сделками, которые осуществляются фирмой;

  • привлечение посредников при осуществлении хозяйственных операций;

  • наличие нестандартных операций по расчетному счету компании;

  • наличие правонарушений в налоговой сфере.

Другие признаки недобросовестности можно посмотреть в действующей редакции приказа ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, который содержит перечень критериев для осуществления самостоятельной оценки компаниями рисков проведения у них выездных налоговых проверок.

К таким критериям относятся:

  • наличие низкого уровня налоговой нагрузки и рентабельности;

  • отражение в налоговой декларации по налогу на прибыль убытков за счет необоснованного завышения расходов;

  • низкая заработная плата по сравнению со средними показателями по отрасли;

  • существование риска выхода за пределы ограничений, рассчитанных для возможности применения специальных режимов;

  • неоправданное взаимоотношение с контрагентами через цепочку промежуточных лиц;

  • частая смена места постановки на налоговый учет;

  • непредставление документов и пояснений по запросам ИФНС, нарушение сроков хранения документов;

  • наличие высокого налогового риска при осуществлении отдельных операций.

Есть еще группа подозрительных признаков, однако сами по себе они не опасны для налогоплательщика, но во взаимосвязи привлекут внимание налоговых органов:

  • неритмичный характер хозяйственных операций;

  • нарушение налогового законодательства в прошлые периоды;

  • разовый характер операции;

  • осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

  • осуществление расчетов с использованием одного банка;

  • осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

Отметим, что перечень подозрительных признаков не является закрытым.

На необоснованность налоговой выгоды могут указывать и другие обстоятельства.

Важно, чтобы они были подтверждены доказательствами.

Количественные показатели ряда этих критериев, на которые следует ориентироваться компании, указаны в приложениях 2–4 к приказу № ММ-3-06/333@.

Отдельно в этом документе рассмотрены показатели высокого налогового риска (п. 12 приложения 2) и описан ряд схем получения необоснованной налоговой выгоды (приложение б/н).

О высоком налоговом риске говорят такие факторы:

  • личный интерес руководителя фирмы в заключении договоров с определенным контрагентом;

  • не достоверная  или неполная информация о регистрации в ЕГРЮЛ, месте нахождения контрагента, его руководящих работников;

  • отсутствие общедоступных сведений о деятельности контрагента (отсутствует реклама на свои услуги, нет сайта, нет информации в СМИ);

  • более выгодные предложения по стоимости от других компаний по такой же продукции (работам, услугам);

  • использование в операциях сомнительного контрагента в качестве посредника и участие посредника в операциях по покупке товара, который  производится (заготавливается) физическим лицом;

  • особые льготные условия оплаты в договоре и отсутствие проведения работы по взысканию дебиторской задолженности по такому контрагенту;

  • отсутствие подтверждений реальности осуществления деятельности сомнительного контрагента (не представлена информация о наличии лицензий, трудовых ресурсов, имущества, необходимого для ведения предпринимательской деятельности);

  • наличие нереальных условий исполнения договора (указываются нереальные сроки и  объемы выполняемых работ);

  • операции по выдаче беспроцентных займов, займов, не обеспеченных залогом;

  • операции с ценными бумагами с сомнительной ликвидностью;

  • неэффективность осуществленной сделки с сомнительным контрагентом при наличии высокой доли расходов по такой сделке.

Таким образом, для снижения риска проведения выездной налоговой проверки компаниям рекомендуется не осуществлять сомнительные операции и не учитывать такие операции при расчете налоговой базы.

Если компания не будет стремиться выполнять вышеприведенные критерии,  то такие действия фирмы  будут расценены  как неосмотрительность и неосторожность организации.

Однако претензии к фирме могут быть предъявлены только в том случае, если компания знала о нарушениях, допущенных контрагентом (письма ФНС России от 24.05.2011 № СА-4-9/8250, от 17.10.2012 № АС-4-2/17710).

На ком лежит обязанность доказывать получение необоснованной налоговой выгоды

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что при совершении хозяйственных операций налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему было известно о нарушениях, которые допустил контрагент.

 Налоговая выгода также может быть признана необоснованной, если налоговый орган сможет доказать, что деятельность компании, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с получением налоговой выгоды, преимущественно с контрагентами, не исполняющими свои налоговые обязанности. 

Таким образом, обязанность по доказательству получения компанией необоснованной налоговой выгоды лежит на налоговых органах.

Собранные доказательства должны основываться на фактах, установленных в ходе мероприятий налогового контроля, а также базироваться на основании полученной информации по этим фактам.

Таким образом, каждое обстоятельство получения фирмой необоснованной налоговой выгоды носит строго индивидуальный характер и должно быть подтверждено в ходе проведения налоговой проверки соответствующими доказательствами.

Выводы

С учетом вышеизложенных обстоятельств, можно сделать следующие выводы:

1) Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что компания действовала без должной осмотрительности и осторожности и фирме должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом. 

2) Обязанность по доказательству получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды возложена на налоговые органы.

3) Необоснованной признается  выгода по следующим основаниям:

Во-первых, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Во-вторых, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Здесь нужно учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для ее признания необоснованной.

В-третьих, о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

  • невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

  • отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

  • учет для целей налогообложения только хозяйственных операций, непосредственно связанных с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

  • совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.




Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Налоговая выгода: подробности для бухгалтера
  • Споры о налоговой выгоде (Практика Верховного Суда РФ за 2018)
    ... направленной на получение необоснованной налоговой выгоды в виде искусственного завышения ... экономической обоснованности, кроме излечения налоговой выгоды. При участии указанного посредника ... с выявлением и установлением необоснованной налоговой выгоды, несостоятельна. Согласно положениям ... хозяйственные операции явилось получение налоговой выгоды налогоплательщиком иностранного государства вследствие ... с выявлением и установлением необоснованной налоговой выгоды, несостоятельна. Согласно положениям ...
  • Последствия при получении обществом налоговой выгоды: 54.1 НК РФ
    ... тех, кто преследует цель получения налоговой выгоды, в том числе путем совершения ... тех, кто преследует цель получения налоговой выгоды, в том числе путем совершения ... , оформленными исключительно для целей получения налоговой выгоды, реальные поставки не осуществлялись. Аргументы ... налога. Тем самым компания получила налоговую выгоду, которая не была связана напрямую ...
  • Реорганизация и налоговая выгода
    ... , что одним из способов получения налоговой выгоды в отношении налога на прибыль ... /617). Следовательно, в целях получения налоговой выгоды необходимо присоединять фирму, являющуюся плательщиком ... создание искусственных оснований для получения налоговой выгоды. Таким образом, п. 5 ст ... реорганизации) и доказать обоснованность получения налоговой выгоды.
  • Налоговые льготы и необоснованная налоговая выгода путем создания фиктивного документооборота
    ... , в результате чего получает необоснованную налоговую выгоду и тем самым нарушает налоговое ...
  • Обратная сила ст. 54.1 Налогового кодекса РФ или прощай «необоснованная налоговая выгода»?
    ... обратной силой. Ключевые слова: Необоснованная налоговая выгода, ответственность, процессуальные гарантии, обратная сила ... признанием (непризнанием) обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Впрочем, само обоснование необходимости принятия ... РФ о налоговой выгоде, не использует ни термина налоговая выгода, ни термина «необоснованная налоговая выгода». Сам ... и рядом используя терминологию «необоснованная налоговая выгода», «непроявление должной осмотрительности» признавали ...
  • Споры о налоговой выгоде. Практика 2017 - начала 2018 гг.
    ... точки зрения методики доказывания обоснованности налоговой выгоды. Так, факт реальности выполненных ... следует, что в делах о налоговой выгоде налогоплательщикам важно представлять доказательства, ... органам при доказывании получения необоснованной налоговой выгоды. В споре Спорткар-Центр ... исследованию в делах о необоснованной налоговой выгоде: Соблюдение интересов бюджета. Выполнение ... результата за счет необоснованной налоговой выгоды. Содержание необоснованной налоговой выгоды и субъект ее получения ...
  • IAS 12 "Налоги на прибыль"
    ... отношении прошлых объединений бизнесов, если налоговые выгоды не удовлетворяли критериям отдельного признания ... указанную дату приобретения. Прочие признанные налоговые выгоды должны признаваться в составе прибыли ...
  • Деловая цель, необоснованная выгода и реконструкция налоговых обязательств глазами Налогового кодекса и ФНС
    ... предпринимателю слова «деловая цель», «необоснованная налоговая выгода», «должная осмотрительность», «добросовестность» стали утрачивать ... предпринимателю слова «деловая цель», «необоснованная налоговая выгода», «должная осмотрительность», «добросовестность» стали утрачивать ... на прибыль. ...реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при ... целей подтверждения получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Ранее налоговые органы зачастую не ...
  • Обзор правовых позиций по вопросам налогообложения, отраженных в судебных актах КС и ВС РФ в IV кв. 2019 г.
    ... о получении предпринимателем необоснованной налоговой выгоды за счет формального разделения ... единого бизнеса налогоплательщиком получена необоснованная налоговая выгода. Однако, в отличие ... органами фактов получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды при дроблении бизнеса. Суд ... арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление ... соответствующей операции, а признание налоговой выгоды необоснованной не должно затрагивать иные ...
  • Налоговые решения Судебной коллегии по экономическим спорам (практика 2018 года)
    ... вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, возникновении у него недоимки, определяемой ... одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с ... арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», не исключается возможность изменения налоговым ...
  • Автоперевозка с использованием топлива заказчика (отправителя) как вариант оптимизации налогообложения
    ... вещи своими именами. Обоснованность налоговой выгоды и соблюдение пределов по осуществлению ... экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения ... судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»; аналогичная позиция закреплена в ... налоговую выгоду необоснованной или недопустимой. При этом нельзя сказать, что налоговая выгода ... анализируемый вариант соответствует критериям обоснованности налоговой выгоды, закрепленным в ст. 54 ...
  • Уплата коммунальных платежей через агентский договор как вариант оптимизации налогообложения в арендных отношениях
    ... обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»). При этом налоговая выгода не может рассматриваться ... направленными только лишь на получение налоговой выгоды. В противном случае такие ... экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения ... не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной (п. 4 Постановления ... судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»; аналогичная позиция закреплена в ...
  • Искусственное «дробление» бизнеса в розничной торговле: признаки, риски и последствия
    ... судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»). При этом налоговая выгода не может рассматриваться в ... .2006 № 53). Иными словами, налоговая выгода может быть только попутной, «побочной ... направленным только лишь на получение налоговой выгоды. В противном случае такое « ... разницу в налогообложении как необоснованную налоговую выгоду при искусственном «дроблении» бизнеса ... результате применения такой схемы необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения соответствующей налоговой ...
  • Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за апрель 2019
    ... вывод о получении Налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, поскольку названные операции носили спланированный ... задействованной в схеме получения необоснованной налоговой выгоды, наличия убытка по итогам года ... характер, направленный на получение необоснованной налоговой выгоды за счет переноса части доходов ... , что позволило обществу получить необоснованную налоговую выгоду путем уменьшения налоговой базы при ... по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода. Определение от 01.04.2019 ...
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за ноябрь 2018 года
    ... /85982 Доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды осуществляется с учетом положений НК ... арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". Методы, установленные главой 14 ... из способов определения суммы необоснованной налоговой выгоды наряду с иными способами, в ... по доказыванию получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных ...

Отключить мобильную версию