В письме от 16 января 2018 г. N СД-4-3/532@ ФНС напомнила об изменениях, касающихся НДС и внесенных в НК федеральным законом от 27.11.2017 N 350-ФЗ.

Теперь согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК налоговая ставка 0% применяется при реализации, в частности, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта товаров:

  • ранее помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, и (или) товаров (продуктов переработки, отходов и (или) остатков), полученных (образовавшихся) в результате переработки товаров, помещенных под эту таможенную процедуру
  • ранее помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, и (или) товаров, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под эти таможенные процедуры.

Это применяется при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных подпунктом 6 пункта 1 статьи 165 НК.

Для этих операций пока не предусмотрено кодов. Пока они официально не внесены в соответствующее приложение к порядку заполнения декларации по НДС, при отражении данных операций в 4, 5 и 6 разделах декларации налогоплательщики вправе использовать следующие коды операций:

  • 1011432 - реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, указанных в абзацах четвертом и пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК;
  • 1011433 - реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, указанных в абзацах четвертом и пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК (не указанных в пункте 2 статьи 164 НК) по операциям с лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которых являются страны из минфиновского перечня офшоров (который, кстати, обновился с 1 января текущего года);
  • 1011434 - реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, указанных в абзацах четвертом и пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК (не указанных в пункте 2 статьи 164 НК) по операциям с взаимозависимыми лицами;
  • 1011435 - реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, указанных в абзацах четвертом и пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК (не указанных в пункте 2 статьи 164 НК) по операциям с взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которых являются государство или территория из перечня офшоров Минфина;
  • 1011436 - реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, указанных в абзацах четвертом и пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК (указанных в пункте 2 статьи 164 НК);
  • 1011437 - реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, указанных в абзацах четвертом и пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК (указанных в пункте 2 статьи 164 НК) по операциям с лицами из офшоров (по списку Минфина);
  • 1011438 - реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, указанных в абзацах четвертом и пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК (указанных в пункте 2 статьи 164 НК) по операциям с взаимозависимыми лицами;
  • 1011439 - реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, указанных в абзацах четвертом и пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК (указанных в пункте 2 статьи 164 НК) по операциям с взаимозависимыми лицами из тех же офшоров;
  • 1011440 - реализация сырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, указанных в абзацах четвертом и пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК (не указанных в пункте 2 статьи 164 НК);
  • 1011441 - реализация сырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, указанных в абзацах четвертом и пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК (не указанных в пункте 2 статьи 164 НК) по операциям с офшорными резидентами;
  • 1011442 - реализация сырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, указанных в абзацах четвертом и пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК (не указанных в пункте 2 статьи 164 НК) по операциям с взаимозависимыми лицами;
  • 1011443 - реализация сырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, указанных в абзацах четвертом и пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК (не указанных в пункте 2 статьи 164 НК) по операциям с взаимозависимыми лицами из офшоров.

Кроме того, налогоплательщики получили право отказываться от применения нулевой ставки НДС, представив заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку.

До внесения изменений в перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, книге продаж, журнале учета счетов-фактур налогоплательщики вправе использовать следующие рекомендуемые дополнительные коды видов операций:

  • реализация сырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение которой производится по ставке 18% - код вида операции 37;
  • реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение которой производится по ставке 18% - 38;
  • реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение которой производится по ставке 10% - рекомендуемый код 39;
  • реализация работ (услуг), облагаемых по нулевой ставке, но по которым налогоплательщик решил применять ставку 18% - 40.

До внесения соответствующих изменений в форму и порядок заполнения налоговой декларации по НДС перечисленные операции отражаются по строке 010 или 020 раздела 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 НК".