В письме от 14 июля 2017 г. № СД-4-3/13768 ФНС ответила на вопрос об учете в целях налогообложения прибыли арендатором, получившим соответствующее арендное право по договору перенайма, амортизационных отчислений в капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных прежним арендатором с согласия арендодателя.
Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом. Капитальные вложения, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды.
Таким образом, НК предоставляет возможность арендатору в периоде действия договора аренды учесть через механизм амортизации в составе расходов по налогу на прибыль суммы затрат, понесенных при создании им неотделимых улучшений арендуемого имущества.
После окончания договора аренды оставшуюся (недоамортизированную) часть затрат на указанные капитальные вложения налогоплательщик - бывший арендатор не вправе учитывать в расходах по налогу на прибыль.
Если в цену договора о перенайме прежним арендатором включена сумма компенсации произведенных им капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованного имущества, то у арендатора, получившего имущество в пользование (владение) в результате перенайма, не понесшего затраты на улучшения указанного имущества, отсутствуют основания для амортизации неотделимых улучшений. Эту компенсацию можно учесть в расходах.
