Письмом от 15.05.2017 N БС-4-11/9030@ ФНС разослала письмо Минфина от 28.04.2017 N 03-04-07/26168 об НДФЛ при заключении между физлицом (страхователем) и страховой организацией договора страхования жизни и здоровья детей сроком на пять лет.

Ведомство рассмотрело ситуацию, когда договором предусмотрено наступление ответственности страховщика в следующих случаях: дожитие застрахованного лица до срока, установленного договором (страховой случай – дожитие застрахованного); смерть застрахованного от любой причины в период действия договора, кроме событий, предусмотренных как "исключения" и не являющихся страховыми случаями (страховой случай – смерть застрахованного); смерть страхователя (физлица) от любой причины в период действия договора, кроме событий, предусмотренных как "исключения" и не являющихся страховыми случаями (страховой случай – смерть страхователя); телесные повреждения (травма, случайное острое отравление), полученные застрахованным лицом в результате несчастного случая, происшедшего в период действия договора, кроме событий, предусмотренных как "исключения" и не являющихся страховыми случаями (страховой случай – смерть страхователя).

По каждому из указанных страховых случаев условиями договора установлена страховая сумма. При этом размер страховой премии по договору указан совокупно по всем страховым случаям с условием, что страховая премия оплачивается в рассрочку, путем уплаты 20-ти ежеквартальных страховых взносов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 НК при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 213 НК), в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком, и (или) его членами семьи, и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Таким образом, не подлежат налогообложению страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, выплачиваемые в связи с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком-физлицом в порядке и размерах, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 НК.

В рассматриваемом случае налоговая база по НДФЛ определяется как разница между суммой страховой выплаты по страховому случаю дожитие застрахованного и суммы, вынесенных им в страховую организацию страховых взносов, в части, относящейся к страховому случаю дожитие, увеличенной на величину, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов по договору в части, относящейся к страховому случаю дожитие, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ.