В письме от 11.01.17 № СД-4-3/194@ ФНС рассмотрела вопрос ООО, которое является владельцем магазина беспошлинной торговли. Поскольку понятие «реализация товаров» в Таможенном кодексе Таможенного союза не приведено, ООО задало вопрос, признаются ли реализацией в таких магазинах:
- передача образцов парфюмерно-косметической продукции (пробников) посетителям магазина в маркетинговых целях при условии приобретения ими основного товара (посетителям, не сделавшим покупки парфюмерно-косметической продукции, пробники не предоставляются);
- передача детских игрушек с определенной символикой и (или) логотипом при условии приобретения товаров на определенную сумму. При этом такие игрушки являются самостоятельным товаром и реализуются покупателям;
- использование товаров, представляющих собой расходуемые образцы парфюмерно-косметической продукции (тестеров), а также продовольственных товаров для дегустации. В качестве самостоятельного товара объектом купли-продажи не являются; предоставление тестера или дегустация не зависят от того, произвел ли клиент покупку;
- выдача бесплатных пакетов. Стоимость тестеров, дегустационной продукции и пакетов включена в себестоимость продаж.
ФНС напомнила, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории РФ. В целях НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией.
В соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК не подлежат налогообложению на территории РФ операции по передаче в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.
Учитывая изложенное, передача права собственности на товары на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК, передача права собственности на товары на безвозмездной основе, в том числе в рекламных целях, признается реализацией товаров.
