Продолжаем рассказывать о содержимом письма ФНС от 19 декабря 2016 г. N СА-4-7/24347@, в котором служба рапортует о своих успехах в деле взыскания налоговых долгов с лиц, так или иначе связанных с проверяемым налогоплательщиком.

Напомним, что мы в целом уже сообщили о судебных спорах, примеры которых привела ФНС. Теперь изложим несколько общих выводов налоговой службы, которые, возможно, помогут налогоплательщикам и их дружественным компаниям.

Суды признают наличие правовых оснований для удовлетворения требования налогового органа при таких обстоятельствах:

  • задолженность образовалась по итогам налоговой проверки;
  • задолженность числится за налогоплательщиком более трех месяцев;
  • в соответствии с гражданским законодательством установлена зависимость организаций или их иная зависимость зафиксирована судом;
  • перезаключение зависимым лицом договоров с контрагентами налогоплательщика (включая случаи одновременного прекращения договорных отношений самого налогоплательщика с указанными контрагентами);
  • зависимое с обществом лицо получает выручку либо иное имущество, которое принадлежит налогоплательщику. Правовое значение имеет не только факт перевода выручки, но и основания ее поступления на расчетный счет зависимого лица. Вместе с тем, не имеет значения, была ли передача имущества возмездной или безвозмездной;
  • тождественность у налогоплательщика и зависимого лица фактических адресов, контактных телефонных номеров, сайтов, видов деятельности;
  • переход сотрудников от налогоплательщика к зависимому лицу;
  • иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом существенными.

При этом передача права на получение доходов от деятельности налогоплательщика другому лицу не является достаточным основанием для взыскания налоговой задолженности с этого лица, в связи с чем в каждом конкретном случае надлежит устанавливать:

  • отличались ли условия и обстоятельства передачи бизнеса от тех, которые обычно имеют место при взаимодействии независимых друг от друга участников гражданского оборота, преследующих цели делового характера;
  • позволяют ли обстоятельства совершения сделок прийти к выводу об искусственном характере передачи бизнеса, совершении этих действий в целях перевода той имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов.

Для усиления доказательственной базы налоговые органы не ограничиваются установлением факта перевода выручки на счета зависимых лиц на основании анализа выписок, а исследуют весь комплекс первичных документов ради выводов о согласованных целенаправленных действиях лиц. Кроме того, налоговые органы используют материалы уголовных дел в отношении должностных лиц организаций.

Имеются примеры, когда после обращения налогового органа в суд организации погашают задолженность в добровольном порядке. По этой причине прекращено производство по делам: А13-18329/2014, А12-9162/2016, А11-8617/2014, А05-873/2015, А48-5783/2015.

В случае отсутствия со стороны налогового органа надлежащей доказательственной базы преднамеренных согласованных действий с зависимым лицом, непредставления доказательств, бесспорно свидетельствующих о наличии такой зависимости, суды отказывают налоговому органу. Причины могут быть следующими:

  • лица не являются взаимозависимыми по гражданскому законодательству, а также налоговым органом не представлены доказательства иной зависимости данных лиц;
  • отсутствуют доказательства намеренного уклонения налогоплательщика от уплаты налогов;
  • нет доказательств целенаправленного перевода налогоплательщиком выручки на счета лиц, которые могут быть признаны зависимыми;
  • не доказано, что налогоплательщик не имеет возможности самостоятельно погасить задолженность.

Поскольку налоговики преследуют цель реально пополнить казну, одновременно с иском направляют в суд ходатайство о принятии обеспечительных мер. Суды удовлетворяют заявления налоговых органов о принятии обеспечительных мер только в случае их обоснованности, то есть только если непринятие мер может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта.

В качестве одного из примеров отказа судов налоговикам ФНС привела дело А48-5782/2015, по которому выявлены давние агентские отношения между организациями, в связи с чем их взаиморасчеты суды не связали с выводом выручки.

В завершение ФНС отметила, что признаки зависимости лиц не всегда позволяют налоговому органу обеспечить взыскание недоимки с зависимого с налогоплательщиком лица, в связи с чем при подготовке исковых заявлений налоговым органам следует учитывать как положительную, так и отрицательную судебную практику, устанавливать обстоятельства, с наличием которых арбитражные суды связывают возможность взыскания.