В 2011 году компания задекларировала и уплатила НДПИ. Сумма налога была учтена в расходах при исчислении налога на прибыль за тот же период. В декабре 2013 года компания уменьшила НДПИ за 2011 год, представила уточненные декларации. При этом налог на прибыль был откорректирован за 2013 год.
По результатам выездной проверки ИФНС доначислила налог на прибыль за 2013 год, пени и штраф, полагая, что данный налог должен быть откорректирован за 2011 год.
Суд первой инстанции (дело № А25-269/2015) отменил решение инспекции, указав, что исчисление налогов, учитываемых в расходах в излишнем размере, не является ошибкой. Следовательно, корректировка налоговой базы по НДПИ в 2013 году рассматривается как новое обстоятельство, которое должно быть учтено в периоде указанной корректировки.
Апелляция и окружной арбитражный суд не согласились с выводами суда, указав, что компания могла установить период совершения ошибки при исчислении налога на прибыль и должна была учесть изменения именно в расходах 2011 года.
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС (308-КГ16-8442 от 08.11.2016) оставила в силе решение суда первой инстанции, указав на позицию президиума ВАС от 17.01.2012 № 10077/11 и пояснив, что исчисление налогов, учитываемых в расходах (в том числе НДПИ), в излишнем размере не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль.
