Компания реализовывала путевки (разрешения) на добычу охотничьих ресурсов. Работникам группы взаимозависимых фирм путевки передавались на безвозмездной основе.
По результатам выездной проверки ИФНС доначислила компании НДС, пени и штраф, указав на минимизацию налоговых обязательств путем намеренного искусственного занижения налоговой базы по НДС, а также отсутствие деловой и коммерческой цели операций по реализации путевок безвозмездно. По мнению инспекции, реализовав эти путевки, компания утратила право на освобождение от НДС, предусмотренное статьей 145 НК, в связи с превышением предельного размера выручки.
Суд первой инстанции (дело № А27-26260/2015) согласился с выводами инспекции, признав, что действия компании направлены исключительно на минимизацию налоговых платежей с целью недопущения превышения предельного лимита выручки, позволяющего использовать освобождение от уплаты НДС.
Апелляция отменила его решение, разъяснив, что при определении выручки в целях применения статьи 145 НК надо исходить из предусмотренных законодательством о бухучете правил ее признания и отражения в бухучете. Согласно пункту 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухучету в сумме, равной величине поступления денежных средств или величине дебиторской задолженности. Условия для признания выручки определены в пункте 12 ПБУ 9/99. В данном случае не выполнены условия «а» (право компании на получение выручки – поскольку в путевках указано «без оплаты») и «в» (увеличение экономической выгоды для компании).
Суды (постановление кассации Ф04-5269/2016 от 07.11.2016) отметили, что взаимозависимость компаний не является безусловным основанием для признания действий налогоплательщика недобросовестными. Инспекция не установила влияние взаимозависимости на условия и экономические результаты сделок.
