В письме от 02.09.14 № 03-03-06/1/43922 Минфин напомнил, что сомнительной признается задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не погашенная в срок и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Пунктом 5 статьи 266 НК установлено, что если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то безнадежные долги списываются за счет суммы резерва, и только не покрытая резервом сумма долга включается во внереализационные расходы.
То же самое на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК касается и приравнивания к внереализационным расходам убытков в виде безнадежных долгов.
Так что если организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам в отношении конкретной задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, и отразила данное решение в своей учетной политике, то сумма безнадежной задолженности не может быть включена в состав внереализационных расходов без корректировки резерва по сомнительным долгам. В составе внереализационных расходов могут быть учтены только суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.