В проверяемый период компанией, в соответствии с утвержденной учетной политикой, создавался резерв по сомнительным долгам. Однако его величина была заведомо меньше размера долгов, которые могут стать безнадежными.

Инспекция по результатам выездной проверки доначислила компании в том числе налог на прибыль, сочтя неправомерным включение в состав внереализационных расходов суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию за счет резерва.

При этом спорная дебиторская задолженность не участвовала в расчете суммы резерва, поскольку возникла по операциям, не признаваемым реализацией (договор займа и договоры об условиях предоставления обеспечения). Данная задолженность стала безнадежной ко взысканию по договору займа в связи с истечением срока исковой давности, а по договорам об обеспечении - в связи с ликвидацией контрагента по решению суда. Компания в соответствии с пунктом 2 статьи 265 НК отнесла ее напрямую в состав внереализационных расходов.

В то же время сумма резерва по долгам, возникшим из операций по реализации, не полностью использованная налогоплательщиком в том же налоговом периоде, была отражена во внереализационных доходах.

Инспекция не оспаривает возникновение безнадежной задолженности и соблюдение условий для ее включения в состав внереализационных расходов, а также отражение во внереализационных доходах суммы неиспользованного резерва.

Суды трех инстанций (дело № А40-92978/2013) признали решение инспекции недействительным и разъясняют следующее.

В соответствии со статьей 265 НК суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, относятся к внереализационным расходам.

Суды отмечают, что у налогоплательщика, фактически отнесшего в одном налоговом периоде всю сумму задолженности на внереализационный расход, а сумму резерва – на внереализационный доход, не изменился бы финансовый результат для целей определения налогооблагаемой прибыли, и следовательно, не возникла бы недоимка по налогу на прибыль в спорной сумме.

Суды пришли к выводу о необходимости определения налоговым органом реальных налоговых обязательств и их неизменности вне зависимости от источника списания расходов.