За несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ, удержанного из дохода физлиц, налоговым агентам начисляются пени в соответствии с положениями статьи 75 НК РФ. Но из этого правила есть и исключение. Подробности — в письме ФНС России от 22.11.13 № БС-4-11/20951.
Пункт 6 статьи 226 НК РФ четко определяет момент, когда налоговый агент должен перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ. Это делается не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода на счета налогоплательщика либо на счета третьих лиц в банках.
Налог можно удерживать за счет любых денежных средств, которые налоговый агент выплачивает физлицу. Если же налог удержать невозможно (например, в случае выплаты дохода в натуральной форме или возникновения дохода в виде материальной выгоды), то об этом необходимо письменно сообщить физическому лицу и налоговому органу по месту учета налогового агента (п. 5 ст. 226 НК РФ).
На практике возможны различные ситуации. Так, если у налогового агента нет возможности удержать налог, о чем он письменно сообщил налогоплательщику и налоговому органу, то, как считают в ФНС, пени налоговому агенту не начисляются. Но если налоговый агент не утратил возможности удержать НДФЛ, или письменно не сообщил налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог, то налоговые органы вправе начислить пени в соответствии со статьей 75 НК РФ на дату вынесения решения по итогам выездной налоговой проверки.
