Предприятие заключило с контрагентом договор на выполнение работ, в оплату которого перечислило контрагенту деньги. Однако, через 3 дня договор был расторгнут "в связи с утратой интереса" к его исполнению. Сумма оплаты по договору частично была возвращена контрагентом, а оставшуюся сумму в соглашении о новации стороны нарекли займом и пересчитали в доллары США.

На момент возврата оставшейся суммы курс доллара понизился, и, соответственно, в рублевом эквиваленте предприятие получило от контрагента меньшую сумму. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль предприятие включило возникшую курсовую разницу в сумме 3,5 млн рублей в состав внереализационных расходов.

Налоговая инспекция, ссылаясь на пункт 12 статьи 270 НК, сочла включение курсовой разницы в состав расходов неправомерным и доначислила предприятию налог на прибыль.

Суды не согласились с такой постановкой вопроса. Как и суд первой инстанции, 13 ААС отмечает: "Ссылка налогового органа на положения пункта 12 статьи 270 НК РФ, согласно которой при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа ..., а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований, отклоняется судом апелляционной инстанции. ... Общество в состав затрат и не включало переданные по договору денежные суммы. В состав затрат были включены только курсовые разницы, возникшие при переоценке требований, выраженных в иностранной валюте", - говорится в постановлении 13 арбитражного апелляционного суда по делу № А56-31629/2011.