Самым ожидаемым и не слишком приятным в новом году налоговым событием является отмена ЕСН и возвращение к прежнему порядку уплаты страховых взносов - непосредственно во внебюджетные фонды.

Серьезнейшие изменения ждут тех, кто имеет дело с куплей, продажей, предоставлением в заем ценных бумаг, с финансовыми инструментами срочных сделок и договорами РЕПО. Федеральный закон от 25.11.09 N 281-ФЗ внес в налогообложение этих операций более чем серьезные изменения.

Однако внесено не так уж и мало и других изменений в налогообложение.

Общие вопросы налогообложения

С 01.01.2010 наконец дойдет дело до "отложенных" поправок в часть первую НК РФ, предусмотренных Федеральным законом от 26.11.08 N 224-ФЗ.

Во-первых, это дополнение в п. 1 ст. 54 НК РФ, где говорится, в каком налоговом или отчетном периоде должны быть исправлены обнаруженные ошибки.

Как правило, исправление должно производиться не в тех периодах, когда их обнаружили, а в тех, к которым они относятся. Это предполагает подачу уточненных налоговых деклараций.

Было исключение. Законодательство разрешало отражать выявленные ошибки в периоде их обнаружения, если нельзя было точно установить, к какому периоду они относятся. Теперь же необязательно подавать уточненную налоговую декларацию, а можно все выявленные ошибки отразить в текущем налоговом периоде, если эти ошибки привели к излишней уплате налоге, а не к недоимке.

Во-вторых, ст. 76 НК РФ дополнена п. 9.2 - не самым приятным для налоговых органов. При нарушении срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке или срока вручения представителю банка такого решения в пользу налогоплательщика начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока на сумму денежных средств, на которую распространялся режим приостановления. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в эти дни.

Исключение из объекта налогообложения

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ пункт 2 ст. 146 НК РФ дополнен подп. 10, согласно которому не будут облагаться НДС услуги по передаче некоммерческим организациям в безвозмездное пользование для ведения ими уставной деятельности государственного или муниципального имущества, составляющего государственную казну РФ, субъекта РФ или муниципальную казну.

Льгота по переуступке требований

Большое облегчение получили налогоплательщики, которые переуступают право требования по денежному займу или кредиту.

Теперь подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, который освобождает такие операции от НДС, звучит так: "операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки".

Когда выделенных нами слов в этом подпункте не было, Минфин России (см., например, письмо от 12.01.09 N 03-07-11/1) указывал, что такое освобождение могли использовать только первоначальный кредитор и заемщик. А в остальных случаях - на основании п. 4 ст. 155 НК РФ - НДС взимался с разницы между доходом от продажи требования и расходом на его приобретение.

В соответствии с поправками с 2010 г. под освобождение подпадает и переуступка прав требования, вытекающих из договора займа или кредита, а также исполнение заемщиком обязательств перед теми кредиторами, к которым в результате переуступки перешло это требование

Льгота для ЖКХ

Федеральный закон от 28.11.09 N 287-ФЗ частично облегчил налоговое бремя для ТСЖ, управляющих организаций, жилищных и иных подобных потребительских кооперативов, созданных для удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающих за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги.

Во-первых, согласно подп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ для них от НДС освобождается реализация коммунальных услуг, которые указанные налогоплательщики приобретают у поставщиков таких услуг, и предоставляют жильцам.

Во-вторых, в соответствии с подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС услуги по содержанию общего имущества в многоквартирном доме и ремонт такого имущества, при условии, что ТСЖ и прочие приобретают такие услуги у непосредственных исполнителей. Следствием этого, на наш взгляд, является то, что если какие-то работы выполняются непосредственно силами самого ТСЖ, то их оплата от НДС отнюдь не освобождается.

В-третьих, в ст. 162 появился новый п. 3. Он гласит, что средства, поступающие в ТСЖ и прочие подобные организации на формирование резерва для проведения текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме, не включаются в базу по НДС.

О счете-фактуре

В настоящее время сложилась такая ситуация, что любой "дефект" счет-фактуры является основанием для отказа в налоговом вычете или возмещении налога. По заполнению практически любого реквизита счета-фактуры идут споры, что подтверждает многочисленная арбитражная практика. Поэтому долгое время обсуждался вопрос о необходимости определения обязательных и необязательных, т.е. не влияющих на налоговый вычет НДС, реквизитов. Законодатель данную проблему разрешил по-своему, включив в п. 2 ст. 169 НК РФ следующее положение: ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Уменьшит ли это количество споров по реквизитам счетов-фактур? Поживем - увидим.

Заявительный порядок возмещения налога

Процесс возмещения НДС, несмотря на свое законодательное регулирование, был очень длительным, что отвлекало существенные денежные средства из оборота организаций. И наконец, сделана попытка его ускорить. Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ введена ст. 176.1 НК РФ, устанавливающая заявительный порядок возмещения НДС. Этим порядком могут воспользоваться организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная за 3 предшествующих календарных года, составляет не менее 10 млрд руб., а также налогоплательщики, предоставившие банковскую гарантию. При этом она должна предусматривать обязательство банка внести за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения в заявительном порядке, если решение о возмещении будет отменено полностью или частично.

Александр Анищенко, Ирина Давидовская, Палата налоговых консультантов

Окончание в следующем номере "РБГ".