1. За несвоевременное перечисление налога штрафа быть не может

Сам по себе факт неуплаты задекларированной суммы налога не может являться основанием для привлечения к ответственности по статье 122 НК РФ («Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)»). Состав правонарушения по этой статье возникает, только если недоимка образуется в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога либо других неправомерных действий компании (постановление Президиума ВАС РФ от 08.05.07 № 15162/06, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 28.03.06 № А35-10621/04-С3).

2. Нельзя штрафовать за неуплату авансовых платежей

Если компании доначисляют авансы по налогу, то штрафа по статье 122 НК РФ опасаться не стоит. Поскольку авансовые платежи в ней не упоминаются, то и штрафовать компанию за их неуплату нельзя (п. 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.03 № 71, письмо ФНС России от 06.04.06 № 21-4-04/153@). На местах может случиться, как чиновники говорят, перегиб, но суды однозначно в пользу компаний (постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 06.03.07 № А19-14188/ 06-45-Ф02-238/07-С1, Дальневосточного округа от 08.11.06 № Ф03-А04/06-2/3834).

3. За опоздание с расчетом по авансовым платежам штраф незначительный

В статье 119 Налогового кодекса, которая наказывает за опоздание с отчетностью, речь идет также только о декларациях. Если компания не представила расчет по авансовым платежам, например по ЕСН, то максимум, что ей грозит, – штраф в размере 50 рублей по статье 126 НК РФ (п. 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.03 № 71). Правда, не по всем налогам сумма авансовых платежей отражается в расчете. Например, по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов представляется декларация. Поэтому по этому налогу оштрафовать по статье 119 могут.

4. Оштрафовать по статьям 120 и 122 НК РФ нельзя

Штраф за неуплату налога в результате занижения налоговой базы предусмотрен в статье 122 НК РФ. Однако занизить базу можно вследствие грубого нарушения правил учета, а это уже статья 120 НК РФ. Но одновременно применять обе нормы налоговики не вправе (п. 41 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5). Инспекторы обычно выбирают статью 122 НК РФ. Но есть примеры, когда штраф по 122-й статье был отменен, поскольку подлежала применению статья 120 кодекса (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.07.06 № А56-28626/2005).

5. Налоговый агент за непредставление декларации заплатит только 50 рублей

Если декларацию не представил налоговый агент (например, по НДС), то ответственность по статье 119 НК РФ применить нельзя. Оштрафовать по этой статье можно только налогоплательщика (письмо Минфина России от 21.09.04 № 03-02-07/38, постановления федеральных арбитражных судов Уральского округа от 01.06.06 № Ф09-4546/06-С7, Западно-Сибирского округа от 29.06.06 № Ф04-3855/2006(23839-А27-19)). За непредставление декларации или нарушение сроков ее сдачи налогового агента можно оштрафовать только на 50 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ).

6. Не любое нарушение правил учета является грубым

Определение грубого нарушения правил учета (п. 3 ст. 120 НК РФ) инспекторы обязаны применять буквально. Так, грубым нарушением не считается отсутствие одного счета-фактуры или первичного документа – статья 120 НК РФ оперирует множественным числом. Неправильное отражение операций в учете должно быть систематическим, то есть больше двух раз в год. Нельзя штрафовать за неотражение операций в книге покупок и книге продаж, неправильное оформление документов (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 28.03.07 № Ф09-2113/07-С2).

7. За большое опоздание с нулевой декларацией штрафа не будет

Базой для определения штрафа за просрочку является сумма налога, подлежащая уплате. Если таковой нет (отсутствует объект налогообложения либо в декларации сумма заявлена к уменьшению из бюджета), то сумма штрафа за опоздание с отчетностью более чем на 180 дней составит 0 рублей. Во втором пункте статьи 119 НК РФ, нет минимальной суммы санкции. Поэтому привлечь компанию к ответственности нельзя вовсе (постановления ВАС РФ от 10.10.06 № 6161/06, Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.06.06 № Ф04-3609/2006(23673-А81-7)).