Также не важно, уменьшает ли эта уточненка налог к уплате или нет, указали суды.
Организация подала декларацию по НДС за 1 квартал 2020 года с суммой 48 тысяч рублей к уплате. Основным поставщиком, который выставил счета-фактуры на 73% заявленных вычетов (в общей сумме почти 30 млн рублей), было ООО "Д". Затем последовали три уточненки:
- в первой сумма к уплате в бюджет увеличена до 116 тысяч, произведены некоторые корректировки в книге покупок (не относящиеся к указанному контрагенту и к предмету дальнейшего спора);
- во второй сумма к уплате подросла еще немного – до 124 тысяч, а счета-фактуры ООО "Д" (на все почти 30 млн входящего НДС) заменены на счета-фактуры ООО "П";
- в третьей сумма к уплате увеличилась до 218 тысяч, а ООО "П" заменено на ООО "В" и ООО "Л".
После этого налоговики выставили требование о представлении документов по взаимоотношениям фирмы с ООО "В" в рамках камеральной проверки. Организация заявила, что ничего давать не будет ввиду незаконности требования, отправилась в суд, а еще через 2-3 месяца подала четвертую уточненку. В ней сумма к уплате в бюджет подскочила до 13,5 млн рублей вследствие исключения вычетов по счетам-фактурам ООО "Л".
В суде фирма опротестовала истребование документов по ООО "В", так как, по ее мнению:
- при обнаружении в декларации расхождений между заявленными сведениями и имеющимися у налоговиков последние должны сначала запросить пояснения, а только потом – документы;
- не было расхождений между декларацией, поданной ООО "В", и декларацией, поданной истцом, в части сделок между ними;
- в требовании нет отсылки к пункту 8.1 статьи 88 НК – к тому, где сказано, что при выявлении расхождений, свидетельствующих о занижении суммы налога к уплате или о завышении вычетов, налоговая может истребовать документы. К тому же, сумма налога к уплате постоянно повышалась, а не понижалась, вычеты уменьшались, а не увеличивались, и поэтому нет оснований применять данный пункт.
Суды отклонили все эти доводы. Запрос пояснений и запрос документов – равновероятные действия налоговиков: нигде не сказано, что второе возможно лишь после первого. Право на истребование бумаг не отменяется при отсутствии расхождений между сведениями контрагента и налогоплательщика. Применять пункт 8.1 статьи 88 можно независимо от финансового результата, указанного в декларации – по этому поводу в 2019 году выносилось определение ВС № 306-ЭС19-3062.
Так что требование оставлено в силе (кассация Ф04-3838/2022 по делу А75-16058/2021).