Минфин вновь вернулся к вопросу признания расходов по исключительным правам на программы для ЭВМ стоимостью от 10 тыс. до 20 тыс. руб. Напомним, что с 2008 г. минимальная стоимость, при которой имущество признается амортизируемым, была увеличена в два раза и амортизация теперь начисляется только по основным средствам и нематериальным активам первоначальной стоимостью свыше 20 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Причем в пп. 26 п. 1 ст. 264 Кодекса указано, что затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 10 тыс. руб. учитываются как прочие расходы. И в данный подпункт никаких изменений не вносилось. Поэтому на практике и возник вопрос, как с 2008 г. следует учитывать затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ, если их стоимость составляет от 10 тыс. до 20 тыс. руб.

В своем Письме от 13.11.2007 N 03-03-06/2/211 финансовое ведомство говорило о том, что в 2008 г. порядок включения в состав прочих расходов затрат, связанных с приобретением исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 тыс. руб., остается прежним (см. выпуск обзора от 05.12.2007). Из этих разъяснений не было до конца понятно, как именно, по мнению Минфина, следует признавать спорные расходы. Теперь же комментарии финансового ведомства более подробны. Итак, если расходы на приобретение исключительных прав превышают 10 тыс. руб., то согласно пп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ данные права должны признаваться нематериальным активом, который включается в соответствующую амортизационную группу и по которому должна начисляться амортизация.

Разъяснения Минфина спорны. Нематериальные активы относятся к амортизируемому имуществу, а в п. 1 ст. 256 НК РФ прямо указано, что амортизируемым признается имущество первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. Поэтому исключительные права стоимостью от 10 тыс. до 20 тыс. руб. с 2008 г. не могут признаваться нематериальными активами, и амортизация по ним начисляться не должна.

Из-за упущения законодателя соответствующие поправки в пп. 26 п. 1 ст. 264 Кодекса, которые увеличивали бы стоимость исключительных прав на программы для ЭВМ, признаваемую в расходах единовременно, приняты не были. Формально затраты на приобретение исключительных прав стоимостью от 10 тыс. до 20 тыс. руб. под пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ не подпадают. Однако перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, установленный в ст. 264 НК РФ, не является исчерпывающим, и организация все равно может учесть эти затраты согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса (как иные расходы, связанные с производством и реализацией).

Применение документа (выводы):

При приобретении исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 10 тыс. до 20 тыс. руб. организация:

- должна учесть данное право в качестве нематериального актива и погашать его стоимость путем начисления амортизации, как указывает Минфин России;

- вправе учесть затраты на приобретение исключительного права единовременно как прочие расходы. При этом возможны споры с налоговыми органами.