В прошлом году в одной из наших статей мы уже рассматривали поправки к главе 26.3 НК РФ, которые готовили законодатели. Настало время вспомнить самые важные моменты
С 1 января 2008 года глава 26.3 Налогового кодекса РФ существенно изменилась. Произошло это благодаря вступлению в силу Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ (далее — Закон № 85-ФЗ). С момента оглашения закона Минфин России прокомментировал ряд нововведений, касающихся плательщиков ЕНВД, в своих письмах. О них и поговорим.
Об изменениях в главу 26.3 НК РФ, внесенных Законом № 85-ФЗ, читайте в статье «Обновленный ЕНВД: каким он будет» // Вменёнка, 2007, № 6
Во-первых, на основании новой редакции пункта 2.1 статьи 346.26 НК РФ систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход теперь запрещено применять тем, кто осуществляет «вмененную» деятельность в рамках договора доверительного управления имуществом. То есть когда налогоплательщик передает в доверительное управление имущество, используемое для осуществления одного из видов «вмененной» деятельности, в отношении такой деятельности он не признается плательщиком единого налога на вмененный доход. На это Минфин России обратил внимание в письме от 04.07.2007 № 03-11-04/3/250.
Ранее при осуществлении деятельности в рамках договора доверительного управления имуществом доверительному управляющему нужно было уплачивать ЕНВД (см. например, письмо Минфина России от 02.04.2007 № 03-11-04/3/100).
Во-вторых, с 1 января 2008 года не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД крупнейшие налогоплательщики. Критерии отнесения компаний к крупнейшим налогоплательщикам утверждены приказом ФНС России от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@. Однако если налогоплательщик соответствует указанным критериям, но не имеет уведомления о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, то он обязан уплачивать единый налог.
См., например, письмо Минфина России от 14.11.2007 № 03-11-04/3/434
Другой категорией налогоплательщиков, которые не могут применять систему налогообложения в виде ЕНВД, являются учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части оказания услуг общественного питания (подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Оказание услуг общественного питания такими учреждениями является неотъемлемой частью процесса их функционирования, и организация питания не признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности, облагаемым в рамках ЕНВД. Об этом — письма финансового ведомства от 31.10.2007 № 03-11-04/3/427 и от 11.09.2007 № 03-11-04/3/359.
Перевозка пассажиров подорожала
Согласно поправкам в статью 346.29 Налогового кодекса РФ для автотранспортных услуг теперь установлены два физических показателя. При оказании услуг по перевозке грузов применяется физический показатель «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов». Базовая доходность осталась равной 6000 руб. в месяц с каждого автотранспортного средства.
А для пассажирских перевозок необходимо использовать физический показатель «посадочное место». Базовая доходность в этом случае составляет 1500 руб. с одного места. Минфин России в письмах от 22.10.2007 № 03-11-05/254 и от 15.08.2007 № 03-11-05/190 указал, что количество посадочных мест нужно определять на основании данных технического паспорта завода-изготовителя автомобиля. При этом следует учитывать все места для сидения, за исключением мест водителя и кондуктора.
Наконец-то вопрос о гарантийном ремонте полностью улажен. До 1 января 2008 года в одних своих письмах финансовое ведомство указывало, что систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении такого ремонта применять можно (см., например, письмо от 25.08.2006 № 03-11-04/3/387).
В других разъяснениях содержалась противоположная точка зрения (см., например, письма от 09.10.2007 № 03-11-04/3/394 и от 19.07.2007 № 03-11-04/3/278). Мнение Минфина России было обосновано нормами Гражданского кодекса РФ, а также Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей». Так, услуги по проведению гарантийного ремонта оплачивает не физическое лицо, а продавец, изготовитель автомобиля или уполномоченная фирма.
См. также письмо Минфина России от 22.11.2007 № 03-11-04/3/456
С 1 января 2008 года согласно новой редакции статьи 346.27 Налогового кодекса РФ единый налог на вмененный доход нельзя уплачивать в отношении услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, так как они не относятся к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
На основании пункта 2 статьи 346.26 НК РФ с 1 января 2008 года в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду земельных участков может применяться «вмененка». Но чтобы на территории муниципальных образований такая деятельность подпадала под уплату ЕНВД, местные власти до 1 декабря 2007 года должны были принять и опубликовать соответствующие решения. Минфин России подчеркнул это в письме от 21.12.2007 № 03-11-04/3/509.
Напомним: до 1 января 2008 года позиция финансового ведомства по поводу сдачи в аренду земельных участков была неоднозначна. Так, в письме от 20.04.2007 № 03-11-04/3/123 Минфин России придерживался мнения, что передача в аренду любых земельных участков не является «вмененным» видом деятельности. В более раннем письме от 13.03.2006 № 03-11-04/3/127 он разъяснял, что на уплату ЕНВД не переводится только та предпринимательская деятельность, которая связана с передачей в аренду земельных участков, не оборудованных стационарными торговыми местами.
Однако с 1 января 2008 года в соответствии с подпунктом 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении передачи во временное владение и (или) пользование земельных участков:
— для организации торговых мест в стационарной торговой сети;
— размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов);
— размещения объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Физический показатель по данному виду деятельности определяется так. Если в аренду передаются земельные участки, площадь которых не превышает 10 кв. м, физическим показателем будет количество земельных участков, переданных во временное владение и (или) пользование. Когда во временное владение и (или) пользование передаются земельные участки площадью, превышающей 10 кв. м, нужно использовать физический показатель «площадь земельных участков, переданных во временное владение и (или) пользование (в квадратных метрах)» (ст. 346.29 НК РФ).
Финансовое ведомство выпустило ряд разъяснений, в которых уточнило, когда именно сдача в аренду земельных участков переводится на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Так, в письме от 03.10.2007 № 03-11-04/3/383 Минфин России сделал следующий вывод. Если налогоплательщик передает во временное пользование (владение) только земельный участок для последующей организации на нем специально оборудованного места для торговли, то под налогообложение ЕНВД подпадает деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков.
Если налогоплательщик передает во временное пользование (владение) земельный участок, оборудованный торговым местом для совершения розничной купли-продажи, то такая предпринимательская деятельность подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест.
Заметим: в письме от 23.10.2007 № 03-11-04/3/415 финансовое ведомство указало, что предпринимательская деятельность по передаче в аренду земельных участков с расположенными на них магазинами и автозаправочными станциями не подпадает под уплату единого налога на вмененный доход.
А в письме от 13.11.2007 № 03-11-02/267 Минфин России перечислил еще несколько видов деятельности, не являющихся «вмененными». В частности, не подлежит переводу на уплату ЕНВД деятельность органов местного самоуправления, связанная с передачей во временное владение и (или) пользование земельных участков для организации розничных рынков.
Также не облагается единым налогом на вмененный доход деятельность по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков, составляющих государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.
Кроме того, не переводится на систему налогообложения в виде ЕНВД деятельность по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, если они не закреплены за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Однако если земельные участки передает в аренду муниципальное учреждение, образованное для осуществления управленческих функций от имени администрации муниципального образования и зарегистрированное в установленном порядке в качестве юридического лица, то данная предпринимательская деятельность переводится на уплату ЕНВД.
Об этом — письмо Минфина России от 14.08.2007 № 03-11-02/230
Таким образом, налогоплательщикам, передающим во временное владение и (или) в пользование земельные участки, нужно быть очень внимательными при определении налогового режима.
Закон № 85-ФЗ расширил определение вида предпринимательской деятельности, который связан со сдачей в аренду торговых мест. Теперь согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД переводится передача во временное владение и (или) в пользование торговых мест, которые расположены в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
По этому вопросу финансовое ведомство уже выпустило ряд писем. Так, если фирма передает в аренду часть площади сооружения для организации на ней торгового места, то такая деятельность переводится на уплату ЕНВД, даже если торговое место будет оборудовано арендатором (письмо от 27.11.2007 № 03-11-04/3/466).
Является «вмененным» видом деятельности и передача в аренду в торговом центре конструктивно обособленных легкими перегородками помещений, не имеющих торговых залов, а также части площади холла для организации розничной торговли (см., например, письмо Минфина России от 22.11.2007 № 03-11-04/3/452).
В другом письме от 21.12.2007 № 03-11-04/3/506 финансовое ведомство сделало вывод, что на уплату ЕНВД может быть переведена организация, предоставляющая в аренду торговые места в виде отдельных участков асфальтированной площадки на розничном автомобильном рынке.
Следующее письмо Минфина России от 16.11.2007 № 03-11-04/3/441 касается сдачи в аренду прилавков. Так, организации и индивидуальные предприниматели, которые сдают в аренду передвижные или непередвижные прилавки, расположенные в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, признаются плательщиками, переведенными на систему налогообложения в виде ЕНВД. В этом же письме финансовое ведомство обратило внимание, что если управляющая рынком компания в рамках агентского соглашения предоставляет право совершения всех действий, связанных с эксплуатацией торговых мест рынка, агенту, то она будет являться плательщиком единого налога на вмененный доход. Свой вывод Минфин России основывает на положениях статей 3, 12, 14, 15 и 19 Федерального закона от 30.12.2006 № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации».
Термины |
Торговое место — это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся: — здания, строения, сооружения или их часть и земельные участки, используемые для розничной торговли; — объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы и лотки (в том числе расположенные на земельных участках); — земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов. Такое определение содержится в новой редакции статьи 346.27 НК РФ. |
Конечно, передаваемые в аренду помещения не должны отвечать признакам магазина или павильона, содержащимся в статье 346.27 НК РФ. Например, если на территории рынка в аренду передаются помещения, разделенные временными перегородками на отделы, каждый из которых имеет отдельный вход, оборудование для размещения товара и место для покупателей, то такая деятельность не переводится на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Подобная точка зрения отражена в письме Минфина России от 17.12.2007 № 03-11-04/3/495
Для деятельности по сдаче в аренду торговых мест, объектов торговли или общепита установлены два физических показателя. Выбор показателя зависит от площади сдаваемого в аренду торгового места, объекта торговли или общепита. Если площадь меньше 5 кв. м (включительно), то при расчете ЕНВД нужно использовать физический показатель «количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам». Базовая доходность в этом случае равна 6000 руб. в месяц с одного торгового места.
Если площадь превышает 5 кв. м, то применяется показатель «площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)». Базовая доходность составляет 1200 руб. с одного квадратного метра.
С 1 января 2008 года к перечню товаров, реализация которых не относится к розничной торговле в целях налогообложения ЕНВД, добавили:
— газ в баллонах. Заметим, что реализация газа на автозаправочных станциях по-прежнему переводится на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (об этом сказано в письме Минфина России от 25.10.2007 № 03-11-04/3/418);
Подробнее о реализации газа читайте на с. 11
— грузовые и специальные автомобили, прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски, автобусы любых типов;
— лекарственные препараты, отпускаемые по льготным (бесплатным) рецептам. До 1 января 2008 года продажа лекарств аптеками и аптечными учреждениями по льготным рецептам признавалась розничной торговлей, облагаемой ЕНВД, если стоимость лекарств частично возмещалась за счет бюджетных средств (см., например, письма Минфина России от 26.10.2007 № 03-11-05/256 и от 25.09.2007 № 03-11-04/3/386);
См. также письмо Минфина России от 29.12.2007 № 03-11-04/3/522
— товары, реализуемые по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети. Этому виду деятельности посвящены письма Минфина России от 29.11.2007
№ 03-11-05/277 и от 30.11.2007 № 03-11-04/3/474. Заметим, что до 1 января 2008 года главное финансовое ведомство страны также высказывало мнение, что продажа товаров посредством почтовых отправлений и интернет-торговля не относятся к розничной торговле (см., например, письма от 23.11.2006 № 03-11-04/3/501 и от 03.07.2006 № 03-11-02/150).
При продаже указанных товаров необходимо уплачивать налоги в общеустановленном порядке или применять упрощенную систему налогообложения.
Это следует из новой редакции статьи 346.27 НК РФ
Стоит упомянуть еще один вид деятельности — продажу легковых автомобилей. По мнению Минфина России, которое он выразил в письме от 11.09.2007 № 03-11-04/3/360, к подакцизным товарам относятся все легковые автомобили вне зависимости от мощности их двигателя. Таким образом, розничная торговля легковыми автомобилями не переводится на систему налогообложения в виде ЕНВД. Арбитры поддерживают точку зрения финансового ведомства (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 23.10.2007 № А64-381/07-13).
С 1 января 2008 года к услугам общественного питания не относятся услуги по производству и последующей реализации таких подакцизных товаров, как питьевой спирт, водка, пиво, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта 1,5% (за исключением виноматериалов). То есть теперь предприятия общественного питания, которые продают алкогольную продукцию и пиво собственного производства, применять ЕНВД не могут.
См. статью «Продажа алкогольной продукции: режим налогообложения зависит от производителя» // Вменёнка, 2007, № 9
Возникает вопрос: относится ли в 2008 году к услугам общественного питания в целях уплаты ЕНВД деятельность, связанная исключительно с реализацией готовых подакцизных товаров? Если через объект общественного питания реализуются алкоголь и пиво, приобретенные для последующей реализации, то такая деятельность по-прежнему переводится на систему налогообложения в виде ЕНВД.
С 1 января 2008 года согласно новой редакции статьи 346.27 Налогового кодекса РФ к объектам организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, относятся магазины (секции, отделы) кулинарии. Поэтому реализация кулинарной продукции собственного производства в магазинах кулинарии может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД как деятельность по оказанию услуг общественного питания. Этому посвящены письма Минфина России от 08.10.2007 № 03-11-04/3/392 и от 28.09.2007 № 03-11-04/392.
Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 22.11.2007 № 03-11-03/13, от 11.09.2007 № 03-11-04/3/359 и от 03.07.2007 № 03-11-04/3/246
Заметим: арбитры и ранее считали, что реализация кулинарной продукции через магазины кулинарии должна облагаться ЕНВД как деятельность по оказанию услуг общепита (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 10.03.2006 № А09-12681/04-12).
В данном случае при исчислении ЕНВД необходимо использовать физический показатель базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Размер ежемесячной базовой доходности составляет 4500 руб. с одного работника (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
В конце III квартала 2007 года Минфин России выпустил приказ, которым подкорректировал форму налоговой декларации по ЕНВД и порядок ее заполнения (приказ от 20.09.2007 № 83н). Поправки в основном были связаны с изменением перечня видов «вмененной» деятельности. Кроме того, законодатели исправили техническую ошибку, которая была допущена ранее.
Подробнее о декларации по ЕНВД читайте в статье «Отчетность по ЕНВД: новая версия» // Вменёнка, 2007, № 12
18 октября 2007 года Государственная Дума приняла в первом чтении ряд законопроектов, позволяющих плательщикам ЕНВД не применять контрольно-кассовую технику. Взамен кассового чека всем «вмененщикам» предлагается выдавать покупателям документы, подтверждающие прием денежных средств за товары, работы или услуги (бланки строгой отчетности). Однако в 2006 году Госдума уже принимала аналогичный законопроект в первом чтении. Но дальше его не стали рассматривать, так как финансовое ведомство и ФНС России выступали против отмены ККТ для плательщиков ЕНВД.
Как видим, в 2007 году вопрос о том, нужно ли применять организациям и индивидуальным предпринимателям, переведенным на уплату ЕНВД, кассовые аппараты, также не был решен. Поэтому согласно нормам действующего законодательства без контрольно-кассовой техники «вмененщику» не обойтись.
Отметим еще один момент, о котором необходимо помнить. На основании Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У предельный размер расчетов наличными денежными средствами по одной сделке с 22 июля 2007 года составляет 100 000 руб. Раньше он был равен 60 000 руб. Данный предельный размер распространяется на расчеты:
О применении ККТ и бланков строгой отчетности читайте в статье «16 нюансов работы с кассовым аппаратом и без него» // Вменёнка, 2007, № 5
— между юридическими лицами;
— индивидуальными предпринимателями;
— юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
Ограничения по сумме нет только при расчетах с гражданами, если данные расчеты не связаны с осуществлением ими предпринимательской деятельности (ст. 861 ГК РФ).