Автор: Зобова Е. П., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Продолжается эксперимент по применению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», или спецрежима в виде уплаты НПД. Должен ли индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, как-то уведомить налоговый орган о прекращении применения «упрощенки», если он решил уплачивать НПД? Или достаточно того, что он зарегистрировался как самозанятый? Давайте разбираться.

О совмещении спецрежима в виде уплаты НПД с другими налоговыми режимами

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Федеральный закон № 422-ФЗ) физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату НПД, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве плательщика НПД.

Напомним, что переход на применение спецрежима в виде уплаты НПД физические лица осуществляют в добровольном порядке (Письмо Минфина России от 17.11.2022 № 03-11-11/112029).

При этом согласно пп. 7 п. 2 ст. 4 Федерального закона № 422-ФЗ не вправе применять НПД лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ.

Соответственно, совмещение спецрежима в виде уплаты НПД с иными специальными налоговыми режимами не предусмотрено действующим законодательством. В Письме Минфина России от 06.10.2022 № 03-11-11/96712 четко сказано: положениями Федерального закона № 422-ФЗ установлен запрет на возможность одновременного применения спецрежима в виде уплаты НПД и иных режимов налогообложения.

Еще раз подчеркнем, что положениями Федерального закона № 422-ФЗ установлен запрет на возможность одновременного применения спецрежима в виде уплаты НПД и общей системы налогообложения (с уплатой НДФЛ) (Письмо Минфина России от 20.01.2022 № 03-11-11/3168).

Уведомление о прекращении применения УСН

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (уплачивающие ЕСХН), при условии соблюдения требований к налогоплательщикам вправе отказаться от их применения и перейти на специальный налоговый режим в соответствии с Федеральным законом № 422-ФЗ (п. 3 ст. 15 Федерального закона № 422-ФЗ).

Согласно п. 4 ст. 15 Федерального закона № 422-ФЗ физическое лицо обязано в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД направить в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении применения УСН, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (уплаты ЕСХН). В этом случае налогоплательщик считается прекратившим применение УСН, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (уплату ЕСХН) со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика.

Отметим, что в соответствии с п. 5 ст. 15 Федерального закона № 422-ФЗ в случае направления указанного уведомления с нарушением установленного срока или ненаправления такого уведомления постановка данного лица на учет в качестве плательщика НПД аннулируется.

В Письме ФНС России от 10.01.2019 № СД-4-3/101@ сказано, что до утверждения соответствующих форм уведомлений ФНС рекомендует индивидуальным предпринимателям для уведомления налогового органа о прекращении применения УСН и уплаты ЕСХН в связи с постановкой на учет в качестве плательщика НПД представлять в налоговый орган по месту жительства следующие действующие формы уведомлений:

  • уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН (форма 26.2-8). Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@;

  • уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачивался ЕСХН (форма 26.1-7). Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@.

В уведомлениях индивидуальные предприниматели отражают в поле, предусмотренном для указания даты, с которой прекращается предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСН (уплачивался ЕСХН), дату постановки на учет в качестве плательщика НПД.

Данные уведомления (заявление) могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по ТКС с применением квалифицированной электронной подписи, в том числе через размещенный на сайте ФНС www.nalog.ru сервис «Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя» в разделе «Моя система налогообложения».

Еще один важный момент: представить рассматриваемое уведомление можно в любой налоговый орган независимо от места жительства. В Письме ФНС России от 24.11.2021 № СД-4-3/16373@ отмечено, что в целях обеспечения возможности представления налогоплательщиками документов, связанных с применением УСН, по принципу экстерриториальности в программном комплексе АИС «Налог-3» выполнена доработка программного обеспечения (далее – ПО), реализующая указанный принцип. Доработка ПО включает в себя возможность для налогоплательщиков в представлении документов, связанных с применением УСН, в любой территориальный налоговый орган, без привязки к месту нахождения организации или месту жительства ИП по следующим формам: уведомление о переходе на УСН (форма 26.2-1) (КНД 1150001), сообщение об утрате права на применение УСН (форма 26.2-2) (1150003), уведомление об отказе от применения УСН (форма 26.2-3) (КНД 1150002), уведомление об изменении объекта налогообложения (форма 26.2-6) (КНД 1150016), уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН (форма 26.2-8) (КНД 1150024).

Если индивидуальный предприниматель прекратил статус ИП

Из приведенных выше норм Федерального закона № 422-ФЗ следует, что физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату НПД, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве плательщика НПД.

Физическое лицо обязано в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД направить в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении применения УСН. В этом случае налогоплательщик считается прекратившим применение УСН со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД. В случае направления уведомления с нарушением установленного срока или ненаправления такого уведомления постановка на учет в качестве плательщика НПД аннулируется.

Ответ на вопрос о том, нужно ли представлять уведомление о прекращении применения УСН в случае, если в течение определенного срока для представления уведомления физическое лицо прекратило деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, дан в Письме ФНС России от 23.11.2022 № СД-4-3/15780@. ФНС приводит Письмо Минфина России от 14.11.2022 № 03-11-10/110702.

Согласно положениям п. 5 ст. 84 НК РФ в случае прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя снятие его с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным НК РФ, осуществляется в силу сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

В связи с этим по общему правилу утрата статуса индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, означает одновременное прекращение применения УСН.

Таким образом, в случае если индивидуальный предприниматель встал на учет в налоговом органе в качестве плательщика НПД и прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя до установленного п. 4 ст. 15 Федерального закона № 422-ФЗ срока представления уведомления о прекращении применения УСН, соответствующее уведомление указанным налогоплательщиком может не представляться.

Для применения положений п. 4 ст. 15 Федерального закона № 422-ФЗ датой прекращения индивидуальным предпринимателем применения УСН следует считать дату постановки на учет в качестве плательщика НПД.

* * *

Специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» нельзя совмещать ни со специальными налоговыми режимами, ни с общей системой налогообложения (с уплатой НДФЛ).

В связи с этим физическое лицо обязано в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД направить в налоговый орган уведомление о прекращении применения УСН, уплаты ЕСХН.

Поскольку отдельной формы такого уведомления не утверждено, ФНС рекомендует представлять уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН (форма 26.2-8). Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-3/829@.

Как разъяснили ФНС и Минфин, уведомление о прекращении применения УСН можно не представлять в случае, если индивидуальный предприниматель встал на учет в налоговом органе в качестве плательщика НПД и прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя до установленного п. 4 ст. 15 Федерального закона № 422-ФЗ срока представления уведомления о прекращении применения УСН.