Автор: Семина Л. , эксперт журнала

Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение" № 3/2019

Театр (автономное учреждение) заключило лицензионный договор о предоставлении права на театральную постановку драматического произведения с агентством, которое действует в интересах наследников автора пьесы. Стороны договора: театр – лицензиат, агентство – агент, а наследники – правообладатели. После поступления доходов от реализации билетов на постановку бухгалтер по каждому правообладателю начисляет вознаграждения и удерживает НДФЛ. Выплаты одной суммой перечисляются на расчетный счет агента (агентства), а уже он выплачивает вознаграждения непосредственно правообладателям. Кто в данной ситуации является налоговым агентом: театр, не имеющий никаких договоров напрямую с правообладателями (физическими лицами), а только лицензионный договор (с юридическим лицом), или агент, представляющий интересы правообладателя? Какими проводками отразить в бухгалтерском учете операции по выплате вознаграждения?

Агентства, представляющие интересы авторов (его наследников), – это коммерческие организации, которые заключили с автором договор об оказании ему определенных услуг. Правоотношения между агентством и правообладателем (автором или его наследниками) строятся на основе агентского договора, по которому правообладатель назначает агентство своим агентом и юридическим представителем на исключительной основе.

Основные функции таких агентств, как и у авторских обществ: сбор и выплата авторских вознаграждений автору (его наследникам). При этом, в отличие от авторских обществ, которые представляют права авторов на коллективной основе, агентства работают с конкретным автором с учетом его индивидуальных особенностей и интересов.

В целях сбора вознаграждений агентство заключает с пользователями лицензионные договоры о предоставлении им прав, переданных ему в управление правообладателями. Кроме того, оно следит за соблюдением условий таких договоров, нарушениями авторских прав, а также, если это необходимо, защищает права автора в суде.

Иными словами, в рамках лицензионных договоров агентства выступают посредниками между пользователями авторских прав (в нашем случае театр) и правообладателем (наследники автора пьесы).

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся ее налоговыми резидентами.

К доходам от источников в РФ относятся, в частности, доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав (пп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ), налоговая ставка по которым составляет 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 19.02.2015 № 03-01-11/7819).

С учетом положений пп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ, а также разъяснений, приведенных в Письме Минфина РФ от 23.11.2009 № 03-04-07-01/359, с сумм вознаграждений, получаемых наследниками авторов по лицензионным договорам, предусматривающим не отчуждение (продажу) исключительного права на произведение, а предоставление права на использование произведения в установленных договором пределах, НДФЛ исчисляется и уплачивается в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ, то есть налоговыми агентами.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ такими агентами признаются российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Следовательно, российская организация (пользователь авторских прав) в отношении выплат вознаграждения правообладателям (наследникам автора) является налоговым агентом и в качестве такового должна исполнять все обязанности, указанные в гл. 23 НК РФ. Причем эти обязанности сохраняются и в том случае, когда вознаграждение выплачивается не напрямую правообладателю, а путем его перечисления на счет организации-агента (Письмо Минфина РФ от 21.06.2013 № 03-04-05/23608).

Организация-агент, действующая от имени и по поручению физических лиц, не является источником дохода данных лиц. Агент выступает лишь посредником, участвующим при расчетах, и не признается налоговым агентом (Письмо Минфина РФ от 25.06.2014 № 03-04-06/30465).

Применяя приведенные нормы законодательства к нашей ситуации, можно сделать вывод, что в отношении вознаграждений, выплачиваемых правообладателям, налоговым агентом является театр. Он обязан исчислить и удержать с сумм вознаграждений НДФЛ, а также уплатить налог в бюджет.

В соответствии с п. 10.2.6 Порядка № 209н[1] выплата вознаграждений авторам или правопреемникам, обладающим исключительными правами на произведения, использованные при создании театральных постановок, осуществляется по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. По этой же подстатье отражаются расходы по уплате НДФЛ, исчисленного с сумм вознаграждений.

В бухгалтерском учете театра будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Пункт Инструкции № 183н*

Начислено авторское вознаграждение

2 109 60 226

2 302 26 734**

138

Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения

2 302 26 834**

2 303 01 731**

159

Перечислена сумма вознаграждения, за минусом НДФЛ

2 302 26 834**

2 201 11 610**

Забалансовый счет 18 (КОСГУ 226)

157

Перечислен НДФЛ в бюджет

2 303 01 831**

2 201 11 610**

Забалансовый счет 18 (КОСГУ 226)

161

    * Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

   ** С 1 января 2019 года автономные учреждения указывают в 24 – 26-м разрядах номеров счетов, в частности 0 201 11 000, 0 302 00 000, 0 303 00 000, статьи (подстатьи) КОСГУ, соответствующие экономической сущности факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета) (п. 71, 130, 158 Инструкции № 183н в редакции Приказа Минфина РФ от 28.12.2018 № 300н). При применении статей (подстатей) КОСГУ следует руководствоваться Порядком № 209н. 


[1] Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.