Автор: Тяпухин С. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Работник принят в учреждение на полставки, ему установлен оклад 10 000 руб. Он имеет ребенка-инвалида. Положены ли данному сотруднику стандартные налоговые вычеты по НДФЛ? Если да, то в каком размере: в полном или в размере пропорционально отработанному времени (с учетом того, что сотрудник работает на полставки, – в размере 50 %)? Как быть, если налоговый вычет превышает доход работника? Что если сотрудник работает по совместительству в другой организации?

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ установлены п. 1 ст. 218 НК РФ. Вычет может предоставляться как на самого работника (пп. 1, 2 п. 1 названной статьи), так и на детей (пп. 4 п. 1). Таким образом, стандартные налоговые вычеты позволяют частично уменьшить налоговую базу по НДФЛ отдельных категорий налогоплательщиков.

Стандартные вычеты на работника

Вычет на работника предоставляется не всегда, а лишь в определенных случаях. Так, за каждый месяц налогового периода предоставляется вычет следующим категориям работников:

Вычет в размере 3 000 руб.

Вычет в размере 500 руб.

1. Получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (далее – ЧАЭС) либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС.

2. Получившие инвалидность вследствие катастрофы на ЧАЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы, военнослужащие и военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные к выполнению работ по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, а также лица рядового и начальствующего состава ОВД, Государственной противопожарной службы, лица, проходящие службу в войсках национальной гвардии РФ и имеющие специальные звания полиции, ОВД, федеральной противопожарной службы, проходившие службу в зоне отчуждения, лица, эвакуированные из зоны отчуждения ЧАЭС и переселенные из зоны отселения либо выехавшие в добровольном порядке из указанных зон, лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на ЧАЭС.

3. Лица, принимавшие в 1986–1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС в пределах зоны отчуждения ЧАЭС или занятые в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, или на других работах на ЧАЭС.

4. Военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на ЧАЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ.

5. Лица начальствующего и рядового состава ОВД, Государственной противопожарной службы, в том числе граждане, уволенные с военной службы, проходившие в 1986–1987 годах службу в зоне отчуждения ЧАЭС.

6. Военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие в 1988–1990 годах участие в работах по объекту «Укрытие».

7. Ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших в 1957–1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии, а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949–1956 годах, лица, принимавшие в 1959–1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на объединении «Маяк», лица, эвакуированные (переселенные, выехавшие добровольно) из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии на объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащие, вольнонаемный состав войсковых частей и специальный контингент, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения.

8. Лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года, в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия, в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.

9. Лица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны.

10. Лица, непосредственно участвовавшие в работах по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года.

11. Инвалиды Великой Отечественной войны (далее – ВОВ).

12. Инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих

1. Герои СССР и Герои России, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней.

2. Лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входившие в состав действующей армии в ВОВ, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии.

3. Участники ВОВ, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывшие партизаны.

4. Лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы ВОВ с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания.

5. Бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны.

6. Инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп.

7. Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванной последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

8. Младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте), получившие сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лица, пострадавшие в результате катастрофы на ЧАЭС и являющиеся источником ионизирующих излучений.

9. Лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей.

10. Рабочие и служащие, а также бывшие военнослужащие и уволившиеся со службы лица рядового и начальствующего состава ОВД, Государственной противопожарной службы, лица, проходившие службу в войсках национальной гвардии РФ и имеющие специальные звания полиции, сотрудников ОВД, учреждений и органов УИС, федеральной противопожарной службы, получившие профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения ЧАЭС.

11. Лица, принимавшие в 1957–1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на объединении «Маяк», а также занятые на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949–1956 годах.

12. Лица, эвакуированные (переселенные, выехавшие добровольно) из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей (в том числе тех, которые находились в состоянии внутриутробного развития), а также бывшие военнослужащие, вольнонаемный состав войсковых частей и специальный контингент, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения.

12. Лица, эвакуированные (выехавшие добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения ЧАЭС, в 1986 году и в последующие годы – из зоны отселения, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития.

13. Родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак.

14. Граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ*

* Перечень государств, городов, территорий и периодов ведения боевых действий с участием граждан РФ утвержден Федеральным законом от 12.01.1995 № 5-ФЗ. В этом перечне речь идет о выполнении задач, в частности:

  • в условиях вооруженного конфликта в Чеченской Республике и на прилегающих к ней территориях РФ – с декабря 1994 года по декабрь 1996 года;

  • в ходе контртеррористических операций на территории Северо-Кавказского региона – с августа 1999 года;

  • по обеспечению безопасности и защите граждан РФ, проживающих на территориях Республики Южная Осетия и Республики Абхазия, – с 8 по 22 августа 2008 года;

  • на территории Сирийской Арабской Республики – с 30 сентября 2015 года;

  • в ходе специальной военной операции на территориях Украины, ДНР и ЛНР – с 24 февраля 2022 года;

  • на территориях Запорожской области и Херсонской области – с 30 сентября 2022 года.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет (то есть сотрудникам, имеющим право на вычеты, указанные как в левой, так и в правой части таблицы), предоставляется максимальный из соответствующих вычетов, то есть в размере 3 000 руб. (п. 2 ст. 218 НК РФ). Иными словами, данные вычеты не суммируются.

Стандартные вычеты на детей

Помимо вычета на самого работника пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрены стандартные налоговые вычеты на детей. Вычет предоставляется родителям, на обеспечении которых находится ребенок (супругу или супруге родителя, усыновителю), за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 350 000 руб., в следующих размерах:

  • 1 400 руб. – на первого ребенка;

  • 1 400 руб. – на второго ребенка;

  • 3 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;

  • 12 000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Причем стандартный вычет на ребенка-инвалида суммируется с вычетом, предоставляемым на первого, второго или третьего ребенка (Письмо Минфина России от 07.11.2019 № 03-04-05/85821, п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015). То есть если в семье один ребенок и он является инвалидом, то каждому из родителей положен налоговый вычет в размере 13 400 руб. (12 000 + 1 400).

Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Работа на полставки – не повод для уменьшения размера вычета

Размер налоговых вычетов не зависит от продолжительности рабочего времени сотрудника. Иными словами, сотрудник, принятый на работу на неполный рабочий день, вычеты получает в полном объеме.

Если налоговый вычет превышает размер дохода, налоговая база равна нулю

Может случиться так, что размер налогового вычета превышает размер дохода. Например, в рассматриваемом случае доход работника 10 000 руб. в месяц, при этом он имеет право на стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 13 400 руб. В таком случае налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю (Письмо Минфина России от 23.06.2017 № 03-04-05/39740).

Выяснять, получает ли работник стандартные вычеты где-нибудь еще, Налоговый кодекс не требует

Установленные п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты (как на самого работника, так и на детей) предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

При этом Налоговый кодекс не требует выяснять, получает ли работник вычеты где-нибудь еще. Если у работника есть право на вычет (он написал соответствующее заявление, представил необходимые документы и его доход не достиг лимита 350 000 руб.), организация – налоговый агент должна предоставить ему налоговые вычеты. При этом если у работодателя есть информация, что работник состоит в трудовых отношениях и с другими работодателями, ему необходимо разъяснить:

  • что право на вычет работник имеет только по одному месту работы;

  • если размер налоговых вычетов превышает размер дохода, выплачиваемого у данного работодателя, причем по другому месту работы доход сотрудника выше, ему выгоднее получать стандартный налоговый вычет у другого работодателя.

В случае если сотрудник получал стандартный налоговый вычет у нескольких работодателей, ИФНС обязательно станет об этом известно. Погашать возникшую из-за этого задолженность по НДФЛ придется уже самому работнику (ему выставят требование об уплате налога).