Учитываем новшества при применении в 2022 году нулевой ставки налога на прибыль

Автор: Ларцева Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Начиная с 2022 года нулевую ставку налога на прибыль могут применять не только региональные и муниципальные музеи, театры и библиотеки, но и муниципальные дома культуры, дворцы культуры, клубы. С учетом данного дополнения скорректирован перечень необлагаемых видов культурной деятельности, а также обновлена форма, по которой представляются сведения о доходах от культурной деятельности. О новшествах, связанных с использованием учреждениями культуры нулевой ставки налога на прибыль, расскажем в материале.

Напомним, нулевая ставка налога на прибыль была введена для учреждений культуры с 2020 года (ст. 284.8 НК РФ). При этом применять ее вправе только следующие виды учреждений:

* Новые учреждения культуры, имеющие право использовать нулевую ставку, добавлены Федеральным законом от 26.03.2022 № 68-ФЗ.

Нулевую ставку можно применить ко всей налоговой базе, за исключением доходов от дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств (п. 2 ст. 284.8 НК РФ).

Дополнен перечень видов культурной деятельности

Несмотря на то что учреждений культуры, имеющих право использовать льготную ставку налога на прибыль, в 2022 году стало больше, условия применения такой ставки не изменились:

1) деятельность учреждений должна быть включена в перечень видов культурной деятельности, установленный Правительством РФ;

2) доходы от этой культурной деятельности должны составлять не менее 90 % от всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Перечень видов культурной деятельности для применения нулевой ставки налога на прибыль утвержден Постановлением Правительства РФ от 08.05.2020 № 642 (далее – Перечень). С 22 августа 2022 года он действует в новой редакции. Изменения внесены Постановлением Правительства РФ от 13.08.2022 № 1412 и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Так, в Перечень добавлен новый разд. IV «Дома и дворцы культуры, клубы», включающий следующие виды культурной деятельности:

1) организация деятельности клубных формирований, кружков, занятий, курсов, секций, групп, творческих лабораторий, творческих коллективов, студий любительского художественного, декоративно-прикладного, изобразительного и технического творчества и иных любительских объединений;

2) проведение концертно-театральных мероприятий, фестивалей, конкурсов и иных мероприятий творческого характера;

3) проведение различных по форме и тематике культурно-массовых, культурно-досуговых, информационно-просветительских и образовательных мероприятий;

4) экскурсионное и лекционное обслуживание посетителей учреждения, а также в рамках мероприятий или программ, реализуемых учреждением на сторонних площадках;

5) демонстрация кинофильмов;

6) библиографическая и информационная деятельность;

7) выездное культурное обслуживание (лиц с ограниченными возможностями здоровья, детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, пожилых граждан, жителей отдаленных населенных пунктов и социально незащищенных граждан);

8) организация отдыха детей;

9) научно-исследовательская и методическая деятельность в культурно-досуговой сфере;

10) сдача в аренду имущества в культурно-досуговых целях.

Обновлена форма сведений о доле доходов от культурной деятельности

Право на применение нулевой ставки надо подтверждать ежегодно. Для этого в срок, установленный для представления годовой налоговой декларации, необходимо подать в налоговый орган сведения о доле доходов (п. 3 ст. 284.8 НК РФ).

За 2022 год указанные сведения представляются по обновленной форме, утвержденной Приказом ФНС России от 18.07.2022 № ЕД-7-3/651@. Прежняя форма (утверждена Приказом ФНС России от 26.08.2020 № ЕД-7-3/603@) утратила силу с 30 августа 2022 года.

В новой форме добавлены указания на муниципальные дома культуры, дворцы культуры и клубы, которым предоставлено право применять нулевую ставку с 2022 года.

При отражении в форме трехзначного кода вида культурной деятельности такие учреждения сначала проставляют четверку, а затем порядковый номер вида культурной деятельности из разд. IV Перечня. Например, деятельность по организации отдыха детей, осуществляемая муниципальным домом культуры, обозначается в форме кодом 408, а деятельность по сдаче имущества в аренду в культурно-досуговых целях – кодом 410.

* * *

В 2022 году из числа учреждений культуры нулевую ставку налога на прибыль могут применять не только региональные и муниципальные музеи, театры и библиотеки, но и муниципальные дома культуры, дворцы культуры и клубы.

При этом льгота не распространяется на муниципальные дома культуры, дворцы культуры и клубы, расположенные в городах, поселках городского типа и районных центрах. Однако если административный центр является единственным населенным пунктом муниципального района, то учреждение вправе применять льготу.

Муниципальные дома культуры, дворцы культуры и клубы добавлены не только в основную налоговую норму, устанавливающую названную льготу, – ст. 284.8 НК РФ, но и в перечень видов культурной деятельности, а также в форму, с помощью которой подтверждается доля доходов от культурной деятельности.