Автор: Дурново Д. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Какие организации, осуществляющие деятельность в сфере культуры и искусства, вправе воспользоваться льготой по НДС? Что нужно учесть для применения освобождения от уплаты налога с 01.07.2019? Напомним, с указанной даты организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению (включая проведение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий), обязаны при осуществлении расчетов в случаях, установленных Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее – Закон о ККТ), применять включенную в реестр контрольно-кассовую технику и выдавать покупателю на бумажном носителе (либо направлять в электронной форме) кассовые чеки или бланки строгой отчетности (БСО).

Общие положения

Подробнее об услугах…

Операции, осуществляемые организациями, которые занимаются деятельностью в сфере культуры и искусства (далее – организации культуры и искусства), не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на основании пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ. Приведем перечень таких услуг в таблице.

Наименование операции

Норма пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ

Услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов организаций культуры и искусства, звукотехнического

Абзац 2

оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг

Услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов организаций культуры и искусства

Услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек организаций культуры и искусства

Услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек

Услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд организаций культуры и искусства

Услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим организациям культуры и искусства

Услуги по распространению билетов, указанные в абз. 3 пп. 2 ст. 149 НК РФ

Услуги по предоставлению музейных предметов, музейных коллекций, по организации выставок экспонатов, по показу спектаклей, концертов и концертных программ, иных зрелищных программ вне места нахождения организации культуры и искусства

Реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности

Абзац 3

Реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов

Абзац 4

Если речь идет об операциях, не включенных в этот перечень, рассчитывать на льготу в отношении НДС не стоит. Например, в Письме от 04.02.2019 № 03-07-11/6187 Минфин указал, что освобождение от налогообложения при оказании организацией культуры и искусства услуг по предоставлению в аренду концертного зала индивидуальному предпринимателю НК РФ не предусмотрено.

…и организациях

К организациям культуры и искусства в целях применения пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ (см. абз. 5) относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (например, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических), заповедники, ботанические сады и зоопарки, океанариумы, национальные, природные и ландшафтные парки.

Подтверждает принадлежность организации к такой сфере деятельности присвоенный ей код по ОКВЭД, на что неоднократно указывал Минфин.

Реквизиты письма Минфина

Содержание письма

От 12.09.2017 № 03-07-07/58707, от 19.04.2017 № 03-07-07/23488

При оказании концертными организациями и коллективами услуг по показу спектаклей, концертов и концертных программ, иных зрелищных программ вне места их нахождения освобождение от налогообложения применяется при наличии у них соответствующего кода вида деятельности по ОКВЭД

От 28.02.2017 № 03-07-07/11141

Услуги по сдаче в аренду сценических и концертных площадок организациям, в учредительных документах которых согласно кодуОКВЭД деятельность в сфере культуры и искусства является основной, освобождаются от обложения НДС

От 24.10.2017 № 03-07-07/69651

При реализации экскурсионных билетов организацией, имеющей в качестве структурных подразделений океанариум и заповедник, освобождение от обложения НДС применяется при соблюдении требований к реализованным билетам как к БСО, а также при наличии у нее соответствующего кода вида деятельности по ОКВЭД

Услуги, поименованные в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, оказываемые организациями, не включенными в перечень организаций культуры и искусства (абз. 5), подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке (см., например, Письмо Минфина России от 01.02.2019 № 03-07-11/5801).

К сведению: Минфин также дал разъяснения в отношении налогообложения услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений организациям культуры и искусства (Письмо от 01.04.2015 № 03-07-11/18130), услуг и реализации билетов аквапарками, не включенными в перечень таких организаций (Письмо от 04.07.2017 № 03-07-11/41988), и др.

Льгота по НДС и применение ККТ

Для применения льготы, предусмотренной абз. 3 пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, к рассмотренным выше условиям (принадлежность деятельности организации к соответствующему коду ОКВЭД, вид оказанной услуги) необходимо добавить еще одно – наличие БСО.

К сведению: при реализации организацией входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий освобождение от обложения НДС применяется при соблюдении требований к реализованным билетам как к БСО, а также при наличии у этой организации соответствующего кода вида деятельности по ОКВЭД (Письмо Минфина России от 02.04.2019 № 03-07-14/22790).

Форма БСО для указанных случаев утверждена Приказом Минкультуры России от 17.12.2008 № 257 (далее – Приказ № 257). Если входные билеты реализуются без применения утвержденной формы, право на использование льготы по НДС отсутствует. Приведем разъяснения Минфина.

Реквизиты письма Минфина

Содержание письма

От 20.12.2018 № 03-07-11/93225

Освобождение от налогообложенияприменяется экскурсионными бюро (за исключением туристических) при реализации экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как БСО

От 25.06.2018 № 03-07-07/43310

В случае если при проведении театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха входные билеты, экскурсионные билеты и экскурсионные путевки, форма которых утверждена в установленном порядке как БСО, не реализуются, оснований для применения освобождения от НДС нет

Таким образом, до недавнего времени организациям культуры и искусства для применения льготы достаточно было выдать покупателю БСО (Письмо Минфина России от 05.04.2018 № 03-07-07/22138). Однако с 01.07.2019 все изготавливаемые БСО должны соответствовать нормам Закона о ККТ, то есть должны быть сформированы кассовой техникой с указанием реквизитов, аналогичных приведенным в кассовом чеке (п. 2, 5, 5.3 ст. 1.2 Закона о ККТ, письма ФНС России от 27.12.2018 № ЕД-4-20/25740@, Минфина России от 22.05.2019 № 03-07-07/36701).

К сведению: для целей Закона о ККТ под БСО понимается первичный учетный документ, приравненный к кассовому чеку, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением автоматизированной системы для БСО в момент расчета между пользователем и клиентом за оказанные услуги, содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства РФ о применении ККТ. Автоматизированной системой для БСО признается кассовая техника, используемая для формирования названных бланков в электронной форме и их печати на бумажных носителях (ст. 1.1 Закона о ККТ).

Пунктом 1 ст. 4.7 Закона о ККТ установлен единый перечень реквизитов, которые являются обязательными как для кассового чека, так и для БСО.

ККТ применяется обязательно при оплате услуг наличными либо при безналичных расчетах, но с предъявлением электронного средства платежа (п. 1, 2 ст. 1.2 Закона о ККТ). При безналичном расчете кассовая техника не применяется (п. 9 ст. 2 Закона о ККТ).

В связи с этим у организаций культуры и искусства может возникнуть вопрос: как применить освобождение от НДС после 01.07.2019?

Разъяснения в отношении продажи билетов и абонементов «физикам» за наличный расчет, а также организациям и индивидуальным предпринимателям при безналичном расчете представлены в письмах ФНС России от 20.06.2019 № СД-4-3/11865@ и от 30.05.2019 № CД-4-3/10485.

Организации, осуществляющие деятельность в сфере культуры и искусства, вправе применять освобождение от уплаты НДС, предусмотренное пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ,при реализации физическим лицам входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий:

  • в случае выдачи билета в виде БСО, сформированного в порядке, предусмотренном Законом о ККТ;

  • в случае одновременной выдачи билета по форме, установленной Приказом № 257, и кассового чека (БСО), сформированного в порядке, предусмотренном Законом о ККТ.

Вместе с тем положения названного закона не содержат запрета на выдачу кассового чека или БСО в порядке, установленном законом, в случае осуществления безналичных расчетов между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями.

Значит, организации культуры и искусства вправе применять осво­бождение от уплаты НДС, предусмотренное пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, при реализации организациям (ИП) входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий при осуществлении расчетов в безналичном порядке, за исключением расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением при выдаче билета в виде БСО, сформированного в порядке, предусмотренном Законом о ККТ, а также по форме, установленной Приказом № 257.

* * *

Итак, освобождение от исчисления и уплаты НДС на основании пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ зависит от предоставляемой услуги (она должна быть поименована в перечне). Льгота распространяется на указанные здесь же (абз. 5 пп. 20) организации. Услуги, которые оказывают организации, не включенные в перечень организаций культуры и искусства, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Что касается льготы при реализации входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как БСО, нужно иметь в виду, что она до 01.07.2019 применялась лишь в случае выдачи покупателю БСО.

С названной даты льгота применяется при продаже билетов и абонементов физическим лицам в случае выдачи им билета:

  • в виде БСО, сформированного в порядке, предусмотренном Законом о ККТ;

  • по форме, установленной Приказом № 257, и (одновременно) кассового чека (БСО), сформированного в порядке, предусмотренном Законом о ККТ.

При безналичных расчетах (за исключением расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением) с организациями и ИП освобождение от НДС возможно в случае выдачи им билета:

  • в виде БСО, сформированного в порядке, предусмотренном Законом о ККТ;

  • по форме, установленной Приказом № 257.