Автор: Жихарева А. А., аудитор «Центр ликвидации и банкротства», член НП "Международная ассоциация сертифицированных бухгалтеров"

C 1 января 2019 года вступают в силу изменения п. 3, п.4 ст. 164 НК РФ, согласно которым увеличена ставка НДС до 20% (расчетная ставка – 20/120) за исключением реализации товаров из льготной категории (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ).

Минфин РФ  в Письме Минфина России от 06.08.2018 N 03-07-05/55290 разъяснил, что новая ставка будет действовать в отношении реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года. При этом исключений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых по договорам, заключенным до 1 января 2019 года, в том числе предусматривающим перечисление авансовых платежей, указанным Федеральным законом не предусмотрено.

Таким образом, для исчисления НДС по ставке 20% не имеет значения дата заключения договоров.

При этом, даже если в 2018 году или ранее продавец получил аванс и исчислил с него НДС по ставке 18/118, при отгрузке товаров (работ, услуг) с 1 января 2019 года он обязан предъявить покупателю и исчислить НДС по ставке 20% (конечно, если этот товар не облагается НДС по ставке 10% или 0%). Аналогично, исчисленный при получении предоплаты, полученной в  2018 году, НДС принимается к вычету в  размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п.8 ст.172 НК РФ).

Что нужно предусмотреть в договорах?

Многие налогоплательщики заключают с контрагентами долгосрочные договоры, взаимоотношения по которым будут осуществляться как в 2018 году, так и в 2019. В такой ситуации необходимо учитывать, что если в действующем договоре указана стоимость товаров, работ, услуг с учетом ставки НДС 18%, то начиная с 2019 года стоимость товара, работ, услуг (включая НДС) по такому договору увеличится по сравнению с текущим годом на 2%. Проще говоря, при таких условиях договора порядок/условия определения стоимости товаров (цена + НДС), не изменится, но при этом стоимость товаров (работ, услуг) с учетом новой ставки НДС в 2019 году автоматически вырастет. Таким образом, во избежание возникновения споров с контрагентами о цене товаров, работ, услуг, которые будут отгружены начиная с 2019 года лучше заранее составить дополнительные соглашения к уже действующим договорам, оговорив новую стоимость товаров (работ, услуг) с учетом ставки 20%. Отметим, что не обязательно увеличивать стоимость товаров (работ, услуг) на «2% НДС» в случае, если стороны захотят оставить ту же стоимость, но с учетом 20% НДС.

При заключении новых договоров и дополнительных соглашений к существующим договорам в 2018 году, мы рекомендуем устанавливать стоимость товаров (работ, услуг) без указания конкретной ставки НДС 20%, сделав ссылку на норму, установленную п. 3 ст. 164 НК РФ.