Мадьярова Н. С., налоговый консультант,
ООО "Консалтинговое бюро "Де-юре"

Журнал "Учет в сфере образования" № 6/2009

Школьные учителя должны периодически повышать свою квалификацию. Как правило, затраты, связанные с этой процедурой, несут учреждения. Учет расходов в данном случае имеет ряд особенностей.

Кто определяет место обучения педагогов

В настоящее время за школами закрепляются определенные образовательные учреждения, где учителя должны повышать квалификацию.

Хотя в проекте правительства - новая система повышения квалификации для учителей. Она будет выглядеть следующим образом: средства, которые в настоящее время переводятся напрямую учреждениям дополнительного образования, будут отдаваться педагогам в виде ваучера.

Денежная обеспеченность ваучера будет зависеть от региона и объема необходимой переподготовки. В таком случае учителя или директора учебных заведений сами выбирают, где проходить обучение. Это могут быть специальные институты, кафедры вузов или престижные школы, которые стали победителями различных конкурсов.

В какой форме проводится повышение квалификации

Формы профессиональной подготовки педагогов определяются с учетом мнения представительного органа работников. Однако это должно быть именно повышение квалификации учителя, его образовательного уровня, а не получение дополнительного образования (например, второго высшего). Такое правило следует из пункта 1 статьи 21 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании».

Направляя учителя на обучение, с учреждением, где он будет повышать квалификацию, заключают договор на оказание образовательных услуг. А подтверждением того, что услуги оказаны, является акт, подписанный этим учебным заведением, и школой, в которой он работает.

Акт можно подписать по окончании обучения или в любой другой срок, установленный договором. К примеру, если обучение продолжительное, акты допустимо подписывать с какой-то установленной периодичностью, скажем, за семестр.

Повышение квалификации может проводиться как с полным или частичным отрывом от работы, так и без него.

В первом случае, если учитель направлен на обучение с отрывом от работы, за ним сохраняется рабочее место и средняя зарплата (ст. 187 Трудового кодекса РФ). Причем, если повышение квалификации проходит в другом городе, также оплачиваются командировочные расходы.

Как учесть расходы по повышению квалификации учителя

Порядок отражения ситуации в учете рассмотрим на конкретном примере.

ПРИМЕР

Школа заключила с образовательным учреждением дополнительного образования договор на обучение учителя по программе повышения квалификации объемом 72 часа (с 4 по 18 мая 2009 года). Оно будет проводиться в другом городе (с отрывом от производства).

Согласно заключенному договору, стоимость обучения составляет 50 000 руб. (НДС не облагается).

Приказ о направлении учителя на обучение издан 30 апреля.

В этот же день перечислены суммы в качестве предоплаты по договору в размере 100 процентов. Причем за счет бюджетных средств
(согласно п. 6 постановления Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 987, получатели бюджетных средств могут полностью авансировать услуги по обучению на курсах повышения квалификации).

На командировочные расходы учителю выдали под отчет:

- 3000 руб. - для оплаты проезда;

- 5000 руб. - для оплаты проживания в гостинице;

- 1500 руб. - в качестве суточных.

После обучения учитель представил копию свидетельства о повышении квалификации, а также авансовый отчет о произведенных расходах за период обучения.

В учете школы сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

30 апреля

Перечислен аванс с лицевого счета ГОУ на оплату обучения

1 206 09 560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие работы, услуги»

1 304 05 226 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате прочих работ, услуг»

50 000

Выданы из кассы под отчет средства на оплату проезда

1 208 05 560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг» 

1 201 04 610 «Выбытия из кассы»

3000

Выданы деньги на оплату проживания

1 208 09 560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг» 

1 201 04 610 «Выбытия из кассы»

5000

Выплачены суточные

1 208 02 560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам»

1 201 04 610 «Выбытия из кассы»

1500

18 мая

Зачтена предоплата за оказанные услуги

1 302 09 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»

1 206 09 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие работы, услуги»

50 000

Приняты к учету расходы по услугам

1 401 01 226 «Расходы на прочие работы, услуги»

1 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»

50 000

Принята к учету сумма произведенных расходов по проезду

1 401 01 222 «Расходы на транспортные услуги»

1 208 05 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг»

3000

Принята к учету сумма произведенных расходов на проживание

1 401 01 226 «Расходы на прочие работы, услуги»

1 208 09 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг»

5000

Принята к учету сумма, выплаченная в качестве суточных

1 401 01 212 «Расходы по прочим выплатам»

1 208 02 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам»

1500


Отметим и такой факт. Оплата обучения по программам дополнительного профессионального образования (в том числе повышения квалификации), осуществляемого в интересах работодателя, налогом на доходы физических лиц не облагается.

Педагог не повысил квалификацию...

Бывает, что педагог не может своевременно пройти аттестацию по уважительным причинам: он болен, находится в декрете и т. п. Тогда срок действия квалификационной категории может быть продлен соответствующими органами управления образованием сроком до года.

Если же педагог просто не желает проходить аттестацию, тогда следует руководствоваться письмом Минобразования России и Профсоюза работников образования и науки РФ от 15 августа 2000 г. № 297/19-10, № 117. Здесь сказано о том, что «...педагогическим работникам, не изъявившим желания проходить аттестацию, в том числе по истечении срока действия квалификационной категории, устанавливать разряды оплаты труда с учетом стажа их педагогической работы (работы по специальности) и образования».

КАК ЧАСТО УЧИТЕЛЮ НУЖНО ПОВЫШАТЬ КВАЛИФИКАЦИЮ?

При успешном прохождении повышения квалификации учителю выдадут:

- удостоверение о повышении квалификации, если программа была краткосрочной
(от 72 до 100 часов);

- свидетельство о повышении квалификации, если обучение длилось свыше 100 часов;

- диплом о профессиональной переподготовке, если программа - более 500 часов;

- диплом о присвоении квалификации, если обучение длилось свыше 1000 часов.

Отметим, что повышение квалификации учителей может проводиться по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет. Конкретную периодичность устанавливает руководство школы.

Образовательные услуги некоммерческих организаций (при наличии лицензии) не облагаются НДС (подп. 14 п. 2
ст. 149 Налогового кодекса РФ).