Марина Томилина, эксперт «УНП»

Газета "Учет. Налоги. Право" № 18/2011

При обнаружении неучтенных расходов после сдачи годовой декларации выгоднее сначала просчитать, в каком периоде их отразить. Есть два варианта. Первый и наиболее простой – исправить ошибку в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ). Второй – подать «уточненку» за прошлый год. И именно второй вариант может оказаться гораздо выгоднее, если дополнительные расходы приведут к уплате минимального налога за минувший год. Покажем на примере.

Допустим, в декларации за 2010 год компания отразила в доходах 5 000 000 руб., а в расходах 4 500 000 руб. Налог, рассчитанный по обычной ставке, составил 75 000 руб. ((5 000 000 руб. – 4 500 000 руб.) × 15%). А минимальный – 50 000 руб. (5 000 000 руб. × 1%). Обычный налог больше минимального на 25 000 руб. (75 000 > 50 000). Значит, компания заплатила обычный налог.

В 2011 году обнаружилось, что в расходы прошлого года не вошли коммунальные расходы на 500 000 руб. При их учете выходит, что налог по обычной ставке должен составить 0 руб. ((5 000 000 руб. – (4 500 000 руб.+ 500 000 руб.)) × 15%). И по итогам года требовалось заплатить минимальный налог, поскольку он получился больше обычного на 50 000 руб. (0 < 50 000).

Таким образом, компании выгоднее подать «уточненку». При расчете налога за 2011 год компания будет вправе отразить в расходах разницу 50 000 руб. между уплаченным минимальным налогом и налогом, посчитанным по общим правилам. Это дает экономию 7500 руб. (50 000 руб. × 15%). Минимальный меньше ранее уплаченного налога на 25 000 руб. (75 000 –  50 000). Этот остаток компания вправе зачесть в уплату будущих платежей. Всего экономия составит 32 500 руб. (7500 + 25 000).

Перед подачей «уточненки» платить минимальный налог и пени не требуется. Ведь у компании есть переплата по обычному налогу, которую налоговики должны зачесть в счет минимального. Если компания не хочет подавать «уточненку», она вправе заявить расходы в текущем периоде. Сама по себе обязанность заплатить минимальный налог вместо обычного к недоимке не приводит. Напротив, возникает переплата авансов. А значит, расходы можно отражать в текущем периоде.