Автор: Казаков Е. С., эксперт журнала
Журнал "Бухгалтер Крыма" № 11/2018
Законодатели довольно сильно запутали налогоплательщиков с тем, как нужно уплачивать налог на имущество с движимого имущества. То оно не облагается налогом, то облагается, но с учетом особенностей в соответствующем регионе… Со сменой порядка расчета налога меняется и порядок заполнения документов – налогоплательщикам надо заполнять расчеты по авансовым платежам и декларации по этому налогу.
С учетом изменений порядка уплаты налога по движимому имуществу можно выделить три периода. Авансовые расчеты и декларации по нему в каждом из них заполняются по своему, но должны быть взаимосвязаны.
До 01.01.2018
До названной даты в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество неизменно признавалось движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
С 01.01.2015 вступила в силу льгота, указанная в п. 25 ст. 381 НК РФ. Согласно ей от обложения налогом на имущество стало освобождаться движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением объектов, принятых на учет в результате:
-
реорганизации или ликвидации юридических лиц;
-
передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
Покажем, как должна была быть заполнена декларация по налогу на имущество за 2017 год.
Пример 1.
ООО «Крымский курортник» в 2017 году владело движимым и недвижимым имуществом. Все его имущество зарегистрировано по месту нахождения общества, то есть согласно п. 1 ст. 386 НК РФ оно представляет расчеты и декларации по налогу только по соответствующему адресу. Код вида имущества – 03.
Вот его остаточная стоимость по месяцам этого года:
| Дата | Остаточная стоимость, руб. | |
|---|---|---|
| Всего имущества | В том числе движимого | |
| 01.01.2017 | 1 200 184 | 465 200 |
| 01.02.2017 | 1 162 084 | 449 850 |
| 01.03.2017 | 1 123 984 | 434 700 |
| 01.04.2017 | 1 085 884 | 419 550 |
| 01.05.2017 | 1 047 784 | 404 400 |
| 01.06.2017 | 1 009 684 | 389 250 |
| 01.07.2017 | 971 584 | 374 100 |
| 01.08.2017 | 933 484 | 358 950 |
| 01.09.2017 | 895 384 | 343 800 |
| 01.10.2017 | 857 284 | 328 650 |
| 01.11.2017 | 819 184 | 313 500 |
| 01.12.2017 | 781 084 | 298 350 |
| 01.01.2018 | 742 984 | 283 200 |
Заполняем разд. 2 декларации по налогу на имущество [1] за 2017 год.
Табличная часть (данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период):
| По состоянию на | Код строки | Остаточная стоимость основных средств, руб. | |
|---|---|---|---|
| Признаваемых объектом налогообложения | В том числе стоимость льготируемого имущества | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 01.01.2017 | 020 | 1 200 184 | 465 000 |
| 01.02.2017 | 030 | 1 162 084 | 449 850 |
| 01.03.2017 | 040 | 1 123 984 | 434 700 |
| 01.04.2017 | 050 | 1 085 884 | 419 550 |
| 01.05.2017 | 060 | 1 047 784 | 404 400 |
| 01.06.2017 | 070 | 1 009 684 | 389 250 |
| 01.07.2017 | 080 | 971 584 | 374 100 |
| 01.08.2017 | 090 | 933 484 | 358 950 |
| 01.09.2017 | 100 | 895 384 | 343 800 |
| 01.10.2017 | 110 | 857 284 | 328 650 |
| 01.11.2017 | 120 | 819 184 | 313 500 |
| 01.12.2017 | 130 | 781 084 | 298 350 |
| 31.12.2017 | 140 | 742 984 | 283 200 |
В том числе недвижимое имущество (код строки 141) – 459 784 руб.
В 2017 году движимое имущество признается объектом налогообложения и отражается по строкам 020 – 140 разд. 2 декларации в графе 4.
Остаточная стоимость недвижимого имущества указывается на конец налогового периода – 459 784 руб. (742 984 283 200).
Далее по строке с кодом 150 указывается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период: сумма значений по графе 3 строк с кодами 020 140 делится на 13. Этот показатель равен 971 584 руб. (12 630 592 руб. / 13).
По строке с кодом 160 надо указать код льготы. Эти коды приведены в приложении 6 к порядку заполнения декларации. В данном случае (в первой части показателя) для льготы, предусмотренной в п. 25 ст. 381 НК РФ, используется код 2010257.
По строке с кодом 170 указывается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период, исчисленная путем деления на 13 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 – 140, – 374 100 руб. (4 863 300 руб. / 13).
Строка с кодом 180 в данном случае не заполняется [2], а в строке с кодом 190 отражается налоговая база (разница строк с кодами 150 и 170). Она равна 597 484 руб. (971 584 374 100).
В строке с кодом 200 в общем случае ставится прочерк.
Строка с кодом 210 предназначена для отражения налоговой ставки. В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона Республики Крым от 19.11.2014 № 7 ЗРК/2014 и п. 1 ст. 2 Закона г. Севастополя от 26.11.2014 № 80 ЗС ставка по налогу на имущество в этих регионах изначально была установлена в общем случае равной 1 %. Ее и надо указать в строке с кодом 210.
В итоге сумма налога (код строки 220) равна 5 975 руб. (597 484 руб. х 1 %/100). В строке 230 укажем сумму авансовых платежей, которые, по имеющимся данным, были исчислены за предыдущие отчетные периоды (расчет не приводим), – 6 319 руб.
По декларации получается сумма к уменьшению 344 руб. (6 319 5 975), ее занесем в строку 040 разд. 1 декларации.
А в строке 270 разд. 2 декларации надо еще указать остаточную стоимость основных средств по состоянию на 31.12.2017 – 742 984 руб.
2018 год
Федеральным законом от 30.11.2016 № 401 ФЗ в НК РФ введена ст. 381.1. Было установлено, что она вступает в силу с 01.01.2017, но в ней же указано, что ее действие распространяется на период с 01.01.2018.
Согласно ей льгота, указанная в п. 25 ст. 381 НК РФ, с 2018 года применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ. Этот закон субъект РФ должен был принять заранее – в течение 2017 года.
В Республике Крым и Севастополе такие законы не приняты, следовательно, в 2018 году данная льгота в этих регионах не действует, движимое имущество облагается налогом на имущество на общих основаниях (не является льготируемым). Это означает также, что к нему применяется общая ставка, установленная в этих регионах, по сравнению с 2017 годом она не изменилась и осталась равной 1 %.
Заполним расчет по авансовому платежу (далее – Расчет) за I квартал 2018 года.
Пример 2.
Остаточная стоимость по месяцам в I квартале 2018 года:
| Дата | Остаточная стоимость, руб. | |
|---|---|---|
| Всего имущества | В том числе движимого | |
| 01.01.2018 | 742 984 | 283 200 |
| 01.02.2018 | 704 884 | 268 050 |
| 01.03.2018 | 666 784 | 252 900 |
| 01.04.2018 | 628 684 | 237 750 |
Заполняем разд. 2 Расчета по авансовым платежам за I квартал 2018 года. Табличная часть:
| По состоянию на | Код строки | Остаточная стоимость основных средств, руб. | |
|---|---|---|---|
| Признаваемых объектом налогообложения | В том числе стоимость льготируемого имущества | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 01.01.2018 | 020 | 742 984 | – |
| 01.02.2018 | 030 | 704 884 | – |
| 01.03.2018 | 040 | 666 784 | – |
| 01.04.2018 | 050 | 628 684 | – |
Движимое имущество теперь не является льготируемым в Республике Крым и Севастополе, поэтому его стоимость не указывается в графе 4 (см. Письмо ФНС России от 14.05.2018 № БС-4-21/9062).
По строке с кодом 120 при представлении Расчета за I квартал указывается средняя стоимость имущества за отчетный период, исчисленная как частное от деления на 4 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 – 050. То есть она равна 685 834 руб. (2 743 336 руб. / 4).
Далее заполняем строку 170, указав ставку 1 %.
По строке 180 отразим сумму авансового платежа за I квартал, в данном случае это произведение строки с кодом 120 и ставки, указанной в строке 170, деленное на 100. Итог – 6 858 руб. (685 834 руб. х 1 %/100).
Ту же сумму покажем по строке 030 разд. 1 Расчета.
По строке с кодом 210 в Расчете за I квартал отражается остаточная стоимость всех основных средств по состоянию на 01.04.2018, она равна 628 684 руб.
Аналогично заполняются расчеты за I полугодие и девять месяцев, примеры по ним здесь приводить не будем, а сразу перейдем к заполнению декларации за 2018 год.
Пример 3.
Остаточная стоимость по месяцам в 2018 году:
| Дата | Остаточная стоимость, руб. | |
|---|---|---|
| Всего имущества | В том числе движимого | |
| 01.01.2018 | 742 984 | 283 200 |
| 01.02.2018 | 704 884 | 268 050 |
| 01.03.2018 | 666 784 | 252 900 |
| 01.04.2018 | 628 684 | 237 750 |
| 01.05.2018 | 590 584 | 222 600 |
| 01.06.2018 | 552 484 | 207 450 |
| 01.07.2018 | 514 384 | 192 300 |
| 01.08.2018 | 476 284 | 177 150 |
| 01.09.2018 | 438 184 | 162 000 |
| 01.10.2018 | 400 084 | 146 850 |
| 01.11.2018 | 361 984 | 131 700 |
| 01.12.2018 | 323 884 | 116 550 |
| 31.12.2018 | 285 784 | 101 400 |
Заполняем разд. 2 декларации по налогу на имущество за 2018 год.
Табличная часть (данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период):
| По состоянию на | Код строки | Остаточная стоимость основных средств, руб. | |
|---|---|---|---|
| Признаваемых объектом налогообложения | В том числе стоимость льготируемого имущества | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 01.01.2018 | 020 | 742 984 | – |
| 01.02.2018 | 030 | 704 884 | – |
| 01.03.2018 | 040 | 666 784 | – |
| 01.04.2018 | 050 | 628 684 | – |
| 01.05.2018 | 060 | 590 584 | – |
| 01.06.2018 | 070 | 552 484 | – |
| 01.07.2018 | 080 | 514 384 | – |
| 01.08.2018 | 090 | 476 284 | – |
| 01.09.2018 | 100 | 438 184 | – |
| 01.10.2018 | 110 | 400 084 | – |
| 01.11.2018 | 120 | 361 984 | – |
| 01.12.2018 | 130 | 323 884 | – |
| 31.12.2018 | 140 | 285 784 | – |
В том числе недвижимое имущество (код строки 141) – 184 384 руб. (285 784 101 400). Остаточная стоимость недвижимого имущества указывается на конец налогового периода.
В 2018 году движимое имущество по прежнему признается объектом налогообложения, но отдельно отражается в графе 4.
Далее по строке с кодом 150 указывается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, исчисленная путем деления на 13 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 – 140. Она равна 514 384 руб. (6 686 992 руб. / 13).
Строки 160 и 170 теперь не заполняются, так как льготируемого (движимого) имущества нет.
В строке с кодом 190 отражается налоговая база (в данном случае равна показателю из строки с кодом 150).
В строке 210 отражается налоговая ставка 1 %.
В итоге сумма налога (код строки 220) составит 5 144 руб. (514 384 руб. х 1 %/100). В строке 230 укажем сумму авансовых платежей, которые, по имеющимся данным, были исчислены за предыдущие отчетные периоды (расчет не приводим), – 5 715 руб.
Сумма к уменьшению по декларации получается равной 571 руб. (5 715 5 144), ее занесем в строку 040 разд. 1 декларации.
А в строке 270 разд. 2 декларации надо еще указать остаточную стоимость основных средств по состоянию на 31.12.2018 – 285 784 руб.
С 01.01.2019
В 2019 году ситуация вновь поменяется и довольно существенно. На основании Федерального закона от 03.08.2018 № 302 ФЗ из ст. 381 НК РФ вообще будет устранена льгота для движимого имущества (утратит силу п. 25 этой статьи, соответственно, ничего о ней не будет говориться в ст. 381.1 НК РФ).
В то же время согласно новой редакции ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество останется только недвижимое имущество.
Это обстоятельство отразится и на заполнении отчетности по данному налогу.
Отдельно необходимо отметить, что ставка 1 % в Республике Крым и Севастополе сохранится и в 2019 году. Дело в том, что согласно п. 5 ст. 380 НК РФ ставки налога на имущество, установленные законами Республики Крым и города Севастополя, не могут быть повышены в течение пяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, с которого применяется ставка. И этот пятилетний срок истечет только к 01.01.2020.
Заполним Расчет за I квартал 2019 года.
Пример 4.
Остаточная стоимость по месяцам в I квартале 2019 года:
| Дата | Остаточная стоимость, руб. | |
|---|---|---|
| Всего имущества | В том числе движимого | |
| 01.01.2019 | 285 784 | 101 400 |
| 01.02.2019 | 247 684 | 86 250 |
| 01.03.2019 | 209 584 | 71 100 |
| 01.04.2019 | 171 484 | 55 950 |
Заполняем разд. 2 Расчета за I квартал 2019 года. Табличная часть:
| По состоянию на | Код строки | Остаточная стоимость основных средств, руб. | |
|---|---|---|---|
| Признаваемых объектом налогообложения | В том числе стоимость льготируемого имущества | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 01.01.2019 | 020 | 184 384 | – |
| 01.02.2019 | 030 | 161 434 | – |
| 01.03.2019 | 040 | 138 484 | – |
| 01.04.2019 | 050 | 115 534 | – |
Движимое имущество вновь не показывается отдельно, так как по прежнему не льготируется. Но в графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за вычетом движимого имущества, которое теперь не является объектом налогообложения. Например, на 01.01.2019 в графе 3 указывается 184 384 руб. (285 784 101 400).
Можно предположить, что в Расчет и в декларацию будут внесены изменения, поскольку сейчас нельзя сопоставить остаточную стоимость основных средств на конец 2018 года и начало 2019 года.
В строке 120 отразим среднюю стоимость имущества за отчетный период, исчисленную как частное от деления на 4 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 – 050. То есть она равна 149 959 руб. (599 836 руб. / 4).
В строке с кодом 170 укажем ставку 1 %.
По строке 180 отразим авансовый платеж за I квартал, в данном случае это произведение строки с кодом 120 и ставки, указанной в строке 170, деленное на 100. Платеж равен 1 500 руб. (149 959 руб. х 1 %/100).
Ту же сумму покажем по строке 030 разд. 1 Расчета.
По строке с кодом 210 в Расчете за I квартал отражается остаточная стоимость всех основных средств по состоянию на 01.04.2019 – 171 484 руб.
[1] Формы декларации, расчета по авансовым платежам по налогу на имущество утв. Приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.
[2] Код вида имущества, отличный от 02.
