Автор: В. И. Половников, аналитик продукта «Контур-Бухгалтерия Бюджет»
При подготовке отчета о финансовых результатах учреждения (0503721) бухгалтеры зачастую сталкиваются с затруднениями в отражении производственной деятельности. Формирование указанного отчета регламентируется Инструкцией о подготовке отчетности бюджетных и автономных учреждений (приказ МФ РФ №33н от 25.03.2011 г. в ред. от 14.11.2017 г.). В ходе производственной деятельности организация получает доходы и несет связанные с этими доходами расходы, которые надо отразить в рассматриваемой форме. И если с доходами, как правило, не возникает сложностей, то заполнение расходного раздела вызывает вопросы.
Рассмотрим какие бухгалтерские операции характерны для деятельности, в ходе которой образуется материальный актив (продукция). Заметим, что проводки, представленные ниже, приведены в соответствии с приказом МФ РФ №183н от 23.12.2010 г. в ред. от 16.11.2016 г. Производство продукции осуществляется по коду вида финансового обеспечения = 2 (приносящая доход деятельность).
1. На дату готовности принимается к учету продукция по плановой себестоимости
Дт 2 1053(2)7 340 Кт 2 1096Х ХХХ
2. На дату реализации продукция списывается по плановой себестоимости
Дт 2 40110 130 Кт 2 1053(2)7 440
3. На дату реализации начисляется доход на сумму реализации
Дт 2 20530 560 Кт 2 40110 130
4. Если продукция облагается НДС, то начисляется НДС
Дт 2 40110 130 Кт 2 30304 730
5. Поступила оплата за продукцию от покупателя
Дт 2 20111 510 Кт 2 205 30 660
6. На дату окончания месяца сформированы фактические затраты
Дт 2 1096Х XXX Кт 2 302ХХ 730
7. Скорректирован финансовый результат по фактической себестоимости
Дт 2 40110 130 Кт 2 1096Х XXX
Что касается доходов, то в соответствии с п. 52 инструкции № 33н они должны будут пройти в нашем случае по строке 040 “…сумма начисленных доходов, отраженных по кредиту счета 040110130 "Доходы от оказания платных услуг", за минусом начисленных за счет этого дохода (по дебету счета 040110130) сумм налога на добавленную стоимость”;
Для отражения расходов служат строки 160-269; в которых, как правило, проходят расходы по дебету счетов 40120.ХХХ. Однако, в нашей ситуации таких проводок не будет. В инструкции 33н для этого предусмотрен вариант “…по кодам строк 160-269 отчета дополнительно отражаются расходы, принятые в уменьшение доходов в отчетном периоде. Данные отражаются по дебетовым оборотам счета 040110100 "Доходы экономического субъекта" (240110130…): в корреспонденции с соответствующими счетами аналитического учета счета 010960000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" (210960000…) - в сумме расходов, сформировавших себестоимость выполненных работ, оказанных услуг в разрезе соответствующих кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ);”
и уточняется, что должно быть отражено в 264 строке “по строке 264 в корреспонденции с кредитом счета 010527000 "Готовая продукция - особо ценное движимое имущество учреждения", 010537000 "Готовая продукция - иное движимое имущество учреждения", 010528000 "Товар - особо ценное движимое имущество учреждения", 010538000 "Товар - иное движимое имущество учреждения" - в сумме стоимости реализованной готовой продукции…).
В рассматриваемом нами случае получается, что в 160-269 строках (кроме 264) будут отражены корректировочные записи по отклонениям фактической себестоимости от плановой, а в 264 строке будет показана сумма списанной продукции по плановой себестоимости.
Приведем пример построения формы 0503721. Для упрощения считаем, что продукция не облагается НДС, а затраты на производство ограничены только прочими расходами (КОСГУ=226). Затраты являются только прямыми.
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Примечание |
2 10537 340 |
2 10960 226 |
10 000 |
Учтена продукция по плановой себестоимости |
2 40110 130 |
2 10537 440 |
10 000 |
Списана реализованная продукция |
2 20530 560 |
2 40110 130 |
12 500 |
Начислен доход по сумме реализации |
2 20111 510 |
2 20530 660 |
12 500 |
Получена оплата от покупателя |
2 10960 226 |
2 30226 226 |
9000 |
Сформирована фактическая себестоимость |
|
2 40110 130 |
2 10960 226 |
-1000 |
Скорректирован финансовый результат за счет отклонения фактической себестоимости от плановой |
