Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Отличительной чертой издательской деятельности является подписка на периодические печатные издания. Подписка может осуществляться непосредственно как в издательстве, так и через подписные агентства, организации почтовой связи.
Для проведения подписки на периодические издания издательство заключает договор на оказание услуг с организациями почтовой связи, подписными агентствами. Расходы по оплате оформления и исполнения договора подписки непосредственно связаны с продажей продукции издательства и являются расходами по обычным видам деятельности (пункт 5, 9 ПБУ 10/99).
Расходы на проведение подписки, произведенные в текущем периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и списываются в течение периода, к которому относятся, с равномерным распределением между всеми месяцами, приходящимися на период подписки (пункт 65 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»).
Расходы организации по проведению подписки учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются равными долями в дебет счета 44 «Расходы на продажу».
Суммы, полученные в порядке предварительной оплаты, не считаются доходами организации (пункт 3 Приказа Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99») и учитываются на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет 62-2 “Авансы полученные” с отражением в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности. После фактической отгрузки издания подписчикам, в бухгалтерском учете признается выручка от реализации продукции. Сумма выручки отражается:
Дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит счета 90 “Продажи”, субсчет 90-1 “Выручка”.
Одновременно себестоимость реализованной продукции списывается:
Дебет счета 90 “Продажи”, субсчет 90-2 “Себестоимость продаж”.
Кредита счета 43 “Готовая продукция”
Пример.
Издательству на расчетный счет в банке в сентябре поступил аванс 1020 рублей за подписку на журнал на 4 квартал 2004 года. Журнал выходит с периодичностью два раза в месяц. В октябре были отгружены октябрьские номера журнала стоимостью 170 рублей (в том числе НДС 10% - 15,45 рубля).
Учетная политика для целей исчисления НДС – «по оплате». Налоговый период по НДС - месяц.
В бухучете эти операции отражаются так:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| Сентябрь | |||
| 51 | 62 субсчет «Авансы полученные» | 1020 | Получен аванс от подписчика |
| 62 субсчет «Авансы полученные» | 68 | 92,72 | Начислен НДС (1020 рублей : 110% х 10%) |
| Октябрь | |||
| 62 субсчет «Расчеты с подписчиками» | 90 субсчет «Выручка» | 340 | Отражена выручка от реализации октябрьских номеров журнала подписчику |
| 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» | 68 | 30,90 | Начислен НДС |
| 62 субсчет «Авансы полученные» | 62 субсчет «Расчеты с подписчиками» | 340 | Зачтена часть аванса |
| 62 субсчет «Авансы полученные» | 68 | (30,90) | СТОРНО часть НДС с аванса |
Под периодическим печатным изданием понимаются газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.
К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания.
К периодическим печатным изданиям эротического характера относятся издания, которые в целом или систематически эксплуатируют интерес к сексу (статья 37 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года №2124-1 “О средствах массовой информации”) (далее Закон №2124-1).
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ в налоговую базу по НДС, включаются суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. В соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ налогообложение этих сумм производится по расчетной ставке (10 / 110).
Внимание: ставка 10% действует только до 31 декабря 2004 года включительно в отношении:
- услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции;
- редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий и книжной продукции;
- услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях;
- услуг по оформлению подписки, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки. (Федеральный закон от 28 декабря 2001 года №179-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).
С 1 января 2005 года в отношении перечисленных операций налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость будет применяться в размере 18%.
В соответствии с пунктом 18 Постановления Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», при получении авансового платежа издательство выписывает счет-фактуру в одном экземпляре с указанием расчетной ставки НДС. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж.
Начисление НДС с суммы аванса производится:
Дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет 62-2 “Авансы полученные”
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.
При фактической отгрузке изданий в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ в течение пяти дней со дня отгрузки должен быть выставлен счет-фактура в двух экземплярах, который регистрируется в книге продаж. Исчисление налога производится по соответствующим ставкам:
Дебет счета 90 “Продажи”, субсчет 90-3 “Налог на добавленную стоимость”
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.
Сумма НДС, исчисленная и уплаченная с суммы аванса, принимается к вычету после фактической отгрузки продукции. На суммы НДС, начисленные с сумм авансов, может делаться как обратная проводка:
Дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”
Кредит счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчет 62-2 “Авансы полученные”,
Так и проводка сторно, смотри пример выше.
Кроме того, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 27 июля 2002 года №575 “О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914” счет-фактура, ранее составленный на полученный аванс, регистрируется в книге покупок и, таким образом, является основанием для предъявления НДС к вычету. Это правило действует с 30 июля 2002 года.
Пример.
Издательство заключило с организацией почтовой связи договор на проведение подписки на журнал. Сумма оплаты по договору составляет 10 процентов от стоимости подписки. В июне 2004 года получены денежные средства за проведенную подписку на третий квартал в сумме 561 000 рублей (в том числе НДС 10% 51 000 рублей). Оплата услуг почтовой организации по проведению подписки составила 56 100 рублей (в том числе НДС 5100 рублей). Себестоимость июльского тиража составила 110 000 рублей.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 51 | 62 | 561 000 | Получены денежные средства за подписку |
| 62-2 | 68 | 51 000 | Начислен НДС с суммы аванса (561 000 х 10 / 110) |
| 97 | 76 | 51 000 | Отражена стоимость услуг по проведению подписки ((561 000 – 51 000) х 10%) |
| 19 | 76 | 5100 | Отражена сумма НДС по услугам (51 000 х 10%) |
| 76 | 51 | 56 100 | Оплачены услуги по проведению подписки |
| 68 | 19 | 5100 | Предъявлен к вычету НДС по оказанным услугам |
| 62 | 90-1 | 187 000 | Отражена выручка от продажи июльского тиража (561 000 / 3 месяца) |
| 90-2 | 43 | 110 000 | Списана себестоимость тиража |
| 90-3 | 68 | 17 000 | Начислен НДС по реализации (187 000 х 10 / 110 ) |
| 68 | 62-2 | 17 000 | Предъявлена к вычету часть НДС, уплаченного с аванса (51000 / 3 месяца ) |
| 44 | 97 | 17 000 | Списана часть расходов (ежемесячно 51000/3) |
| 90-2 | 44 | 17 000 | Списаны расходы на подписке |
| 90-9 | 99 | 43 000 | Определен результат от продаж (187 000 – 110 000 – 17 000 – 17 000) |
Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета в издательском бизнесе, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Издательская деятельность».
