Об особенностях бухгалтерского учета и налогообложения при вступлении в СРО

Николай Вильчур, управляющий партнер
ООО «Международная консалтинговая компания «Вильчур и партнеры»

По запросам Саморегулируемых Организаций об особенностях бухгалтерского учета и налогообложения при вступлении в СРО сотрудники МКК «Вильчур и партнеры» подготовили ответы на актуальные вопросы, возникающие у специалистов строительных компаний.

Обоснованность отнесения расходов по уплате членских взносов на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, связана с моментом, когда эти расходы стали необходимыми.

Если организация не получала ранее лицензию и, вступив в СРО, получила допуск к работам, уплата членских взносов для нее является необходимым условием деятельности.

В отношении иных организаций следует помнить, что получение свидетельства о допуске к работам является необходимым только с момента отмены лицензирования (1 января 2010 года), либо с момента окончания действия лицензии (если срок ее действия истекает раньше указанной даты). До этого момента членские взносы не являются необходимыми расходами, с точки зрения статьи 252 и подпункта 29 пункта 1 статьи, 264 НК РФ.

Организация самостоятельно устанавливает период, в течение которого списывает расходы, понесенные на оплату вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд СРО.

Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией.

При этом, расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем (пункт 19 ПБУ 10/99).

Поскольку свидетельство о допуске к работам выдается саморегулируемой организацией без ограничения срока (пункт 9 статьи 55.8 ГрК РФ), получатель свидетельства самостоятельно устанавливает период распределения расходов, связанных с его получением.

Порядок списания членских взносов устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике. Он может определяться порядком уплаты членских взносов, установленных соответствующим СРО.

Если членские взносы уплачиваются ежемесячно, они и в расходы включаются помесячно.

Если взносы платятся ежеквартально, в учетной политике может быть установлено их поквартальное или помесячное отнесение на расходы.

В том случае, когда членский взнос платится один раз в год, имеет смысл распределять его либо поквартально, либо помесячно. И в том и в другом случае нераспределенная часть взноса будет отражаться в промежуточной бухгалтерской отчетности по строке 216 формы № 1.

Вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд следует начинать списывать с момента, когда организация лишена возможности вести работу без свидетельства о допуске к работам.

Ситуация может быть самой разной – срок действия лицензии истек в 2009 году, истекает в 2010 году, истек в 2009, но допуск получен в 2010 и т.д. При этом пунктом 19 ПБУ 10/99 установлено, что, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, в отчете о прибылях и убытках такие расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.

В силу принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (пункт 18 ПБУ 10/99), расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Доходы от использования прав, предоставляемых в силу членства в СРО, организация будет получать в течение длительного (неограниченного) периода времени. Именно с этого момента, т.е. с начала работы именно на основании свидетельства о допуске и необходимо начинать списывать в расходы платеж в компенсационный фонд и вступительный взнос.

Доходы от использования прав, предоставляемых в силу членства в СРО, организация будет получать в течение длительного (неограниченного) периода времени. Именно с этого момента, т.е. с начала работы именно на основании свидетельства о допуске и необходимо начинать списывать в расходы платеж в компенсационный фонд и вступительный взнос.