Автор: Сильвестрова Т., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Бюджетная классификация РФ – это группировка доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджета и (или) операций сектора государственного управления, используемая учреждениями при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета, составлении бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы РФ. О том, какие КОСГУ применяются учреждениями здравоохранения в 2018 году при совершении доходных и расходных операций, мы поговорим в этой консультации.

Основным документом, регламентирующим правила применения бюджетной классификации РФ, являются Указания № 65н. В этот документ приказами Минфина регулярно вносятся изменения.В частности,при составлении и исполнении бюджета на 2018 год (и на плановый период 2019 и 2020 годов) учитываются коррективы, внесенные в Указания № 65н приказами Минфина:

  • Приказ от 02.11.2017 № 177н;

  • Приказ от 29.11.2017 № 210н;

  • Приказ от 27.12.2017 № 255н.

Не все изменения, вносимые в Указания № 65н, представляют интерес для учреждений здравоохранения, поскольку не затрагивают их деятельности. Среди вышеперечисленных приказов для данных учреждений наибольший интерес представляют положения Приказа № 255н, которым вносятся коррективы в статьи КОСГУ. Приказом № 255н дополнительно детализированы статьи, подстатьи КОСГУ в целях обеспечения полноты отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете информации об осуществляемых учреждением операциях. Для удобства перехода к применению новых подстатей КОСГУ на сайте Минфина (в разделе «Бюджет/Бюджетная классификация») размещена сопоставительная таблица кодов классификации операций сектора государственного управления на 2018 год. В этом же разделе есть сопоставительная таблица порядка применения классификации операций сектора государственного управления, установленного Приказом № 65н (2018 год), и порядка применения классификации операций сектора государственного управления, установленного Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н (2019 год). Те, кому интересны изменения, обязательные к применению в следующем году, могут ознакомиться с информацией, размещенной в данной таблице.

Рассмотрим новые положения Указаний № 65н в части применения КОСГУ.

Статья 120 «Доходы от собственности»

Детализация данной статьи, а равно и статей 130, 140, 180, подстатьями КОСГУ продиктована необходимостью точного определения источника получения доходов учреждением.

Так, ввиду того, что с 1 января 2018 года применяются положения ФСБУ «Аренда», устанавливающие необходимость раздельного учета операций по операционной и финансовой (неоперационной) аренде, статья 120 КОСГУ дополнена подстатьями 121 «Доходы от операционной аренды», 122 «Доходы от финансовой аренды». Также по отдельным подстатьям указываются доходы, получаемые учреждением в виде процентов по депозитам (подстатья 124), предоставленным заимствованиям (подстатья 125) и др.

Не все подстатьи, дополнившие статью 120, актуальны для учреждений здравоохранения. Например, подстатьи 123 «Платежи при пользовании природными ресурсами», 127 «Дивиденды от объектов инвестирования» вряд ли будут использоваться ими, поскольку операции, при отражении которых применяются данные подстатьи КОСГУ, не характерны для такого вида учреждений. Ниже в таблице рассмотрим подстатьи КОСГУ, которые актуальны для учреждений здравоохранения и ранее не применялись ими в работе.

Код подстатьи

Наименование подстатьи

Доходы, относимые на данную подстатью

121

«Доходы от операционной аренды»

Доходы по договорам операционной аренды в форме арендных платежей, являющихся платой за пользование арендованным имуществом (кроме арендных платежей при предоставлении земель)

122

«Доходы от финансовой аренды»

Доходы, получаемые учреждением по договору неоперационной (финансовой) аренды (за исключением доходов от условных арендных платежей), в том числе:

  • доходы, возникающие по договору аренды, предусматривающему предоставление арендодателем рассрочки по оплате арендных платежей (арендной платы и (или) выкупной стоимости арендованного имущества);

  • доходы, возникающие по договорам лизинга

124

«Проценты по депозитам, остаткам денежных средств»

Доходы по процентам на остаток денежных средств, размещенных в форме депозитов, а также проценты по остаткам средств на счетах в ЦБ РФ и кредитных организациях

125

«Проценты по предоставленным заимствованиям»

Доходы в форме предоставленных бюджетными (автономными) учреждениями займов, микрозаймов (ссуд)

126

«Проценты по иным финансовым инструментам»

Доходы от предоставления учреждением неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и (или) средства индивидуализации

128

«Доходы от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации»

Доходы от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и (или) средства индивидуализации

129

«Иные доходы от собственности»

Доходы от собственности, не отнесенные на подстатьи 121 – 128 КОСГУ, в том числе доходы от перечисления части прибыли ЦБ РФ и иные доходы от собственности

Статья 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат»

Статья 130 обычно используется бюджетными и автономными учреждениями, поскольку именно им в силу норм ст. 298 ГК РФ, ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность. Доходы, полученные учреждением от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения. Ранее все доходы, которые учреждение получало от осуществления приносящей доход деятельности, отражались по статье 130 (включая доходы от оказания услуг в рамках программы ОМС), сейчас каждому виду дохода соответствует своя подстатья. В таблице приведем характеристику отдельных подстатьей КОСГУ, которые применяются учреждениями здравоохранения.

Код подстатьи

Наименование подстатьи

Доходы, относимые на данную подстатью

131

«Доходы от оказания платных услуг (работ)»

Доходы от оказания платных услуг, работ (за исключением доходов от оказания услуг (работ) по программе ОМС), в том числе:

  • доходы от оказания платных услуг (работ) потребителям соответствующих услуг на территории РФ, в частности населению РФ, а также гражданам других государств (нерезидентам);

  • доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части оказания услуг (работ));

  • доходы государственных (муниципальных) учреждений от поступлений субсидий на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания;

  • прочие доходы от оказания платных услуг (работ)

132

«Доходы от оказания услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования»

Доходы, получаемые учреждением от оказания медицинских услуг, предоставляемых застрахованным лицам в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования

134

«Доходы от компенсации затрат»

Доходы от компенсации затрат, в том числе:

  • возмещение сумм государственной пошлины, ранее уплаченной при обращении в суд;

  • плата, взимаемая с персонала при выдаче трудовой книжки или вкладыша в нее в качестве возмещения затрат, понесенных работодателем при их приобретении;

  • доходы, поступающие в порядке возмещения расходов, направленных на покрытие процессуальных издержек;

  • возмещение расходов по совершению исполнительных действий судебными приставами;

  • прочие доходы от компенсации затрат

135

«Доходы по условным арендным платежам»

Доходы от возмещения затрат по содержанию имущества, находящегося в аренде в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, в том числе:

  • доходы от компенсации затрат (расходов) по оплате коммунальных услуг, а также услуг по эксплуатации и хозяйственному обслуживанию арендуемого здания (помещения);

  • иные доходы, поступающие в порядке возмещения затрат (расходов), понесенных в связи с содержанием имущества;

  • иные аналогичные доходы

136

«Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет»

Поступления в доход бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет, сформированной получателем бюджетных средств

Статья 140 «Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба»

До вступления в силу Приказа № 255н учреждения здравоохранения доходы от административных платежей и штрафов, сборов, санкций, возмещения ущерба в соответствии с законодательством РФ отражали по статье 140 КОСГУ. В частности, данная статья применялась при отражении в учете:

  • сумм ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо необоснованного получения или сбережения;

  • сумм задолженности по возмещению ущерба в соответствии с законодательством РФ при возникновении страховых случаев;

  • сумм задолженности по штрафам, пеням, неустойкам, начисленным за нарушение условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, иных санкций.

После вступления в силу вышеназванного приказа каждый вид доходов отражается по своей подстатье, что облегчает идентификацию вида получаемого учреждением дохода. В таблице приведем новые подстатьи КОСГУ.

Код подстатьи

Наименование подстатьи

Доходы, отражаемые по подстатье

141

«Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)»

Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек

142

«Доходы от штрафных санкций по долговым обязательствам»

Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек

143

«Страховые возмещения»

Поступления страхового возмещения от страховых организаций

144

«Возмещение ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)»

Доходы от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба имуществу, в том числе ущерба по финансовым активам

145

«Прочие доходы от сумм принудительного изъятия»

Поступления от денежных взысканий (штрафов), налагаемых в возмещение ущерба, причиненного в результате незаконного или нецелевого использования бюджетных средств, иных денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг, иных денежных взысканий (штрафов), от конфискаций, компенсаций, пеней, неустоек и сумм принудительного изъятия, не отнесенных на подстатьи 141 – 144 КОСГУ

Статья 170 «Доходы от операций с активами»

Данная статья дополнена подстатьями 175 «Курсовые разницы по результатам пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности загранучреждений» и 176 «Доходы от оценки активов и обязательств» КОСГУ. Для учреждений здравоохранения интерес представляет в большей степени подстатья 176. На эту подстатью относятся операции, отражающие финансовый результат от оценки финансовых и нефинансовых активов и обязательств, в том числе основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов.

Статья 180 «Прочие доходы»

Указаниями № 65н в редакции, действовавшей до вступления в силу Приказа № 255н, предусматривалось все доходы, не отнесенные на статьи 110 – 170, отражать по статье 180. Приказом № 255н данная статья дополнена следующими подстатьями:

Код подстатьи

Наименование подстатьи

Доходы, отражаемые по подстатье

181

«Невыясненные поступления»

Платежи, подлежащие отнесению к невыясненным поступлениям, зачисляемым в бюджеты бюджетной системы РФ

182

«Доходы от безвозмездного права пользования»

Доходы в виде разницы между суммой арендных платежей по соглашению о безвозмездном пользовании (об аренде на льготных условиях) и суммой справедливой стоимости арендных платежей

183

«Доходы от субсидии на иные цели»

Доходы, получаемые государственными (муниципальными) учреждениями из соответствующих бюджетов, от субсидии на иные цели

184

«Доходы от субсидии на осуществление капитальных вложений»

Доходы от субсидии на осуществление капитальных вложений, получаемые государственными (муниципальными) учреждениями из соответствующих бюджетов

189

«Иные доходы»

Иные доходы государственных (муниципальных) учреждений, не отнесенные на другие статьи КОСГУ группы 100 «Доходы» и подстатьи 181 – 184

Подстатья 274 «Убытки от обесценения активов»

С 1 января 2018 года в отношении деятельности государственных (муниципальных) учреждений вводится понятие «обесценение актива». Единые требования к порядку выявления признаков обесценения активов, признаков снижения убытка от обесценения активов, классификация и состав таких признаков установлены федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Обесценение активов», утвержденным Приказ Минфина РФ от 31.12.2016 № 259н. С целью отражения операций по признанию обесценения активов и введена подстатья 274 КОСГУ.

Статья 290 «Прочие расходы»

До недавнего времени на статью 290 относились расходы, не связанные с оплатой труда, приобретением работ, услуг для государственных (муниципальных) нужд, нужд государственных (муниципальных) учреждений, обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, долговых обязательств государственных (муниципальных) учреждений, примерный перечень которых был приведен в Указаниях № 65н. Приказом № 255н расходы, относимые ранее на статью 290, распределены между подстатьями.

Код подстатьи

Наименование подстатьи

Расходы, отражаемые по названной подстатье

291

«Налоги, пошлины и сборы»

Расходы по уплате налогов (включаемых в состав расходов), государственной пошлины и сборов, разного рода платежей в бюджеты всех уровней:

  • налога на добавленную стоимость и налога на прибыль (в части обязательств государственных (муниципальных) казенных учреждений);

  • налога на имущество;

  • земельного налога, в том числе в период строительства объекта;

  • транспортного налога;

  • платы за загрязнение окружающей среды;

  • государственной пошлины и сборов в установленных законодательством РФ случаях

292

«Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах»

Расходы по уплате штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов

293

«Штрафы за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)»

Расходы по оплате штрафов за нарушение законодательства РФ о закупках товаров, работ и услуг, а также уплате штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров) по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг

295

«Другие экономические санкции»

Расходы по уплате иных экономических санкций, не отнесенные к подстатьям 292 – 294

296

«Иные расходы»

Расходы, не отнесенные к статьям 210 – 270 и подстатьям 291 – 295, в том числе:

1) выплата:

а) ученым, научным работникам стипендий;

б) физическим лицам (за исключением физических лиц – производителей товаров, работ, услуг) государственных премий, грантов, денежных компенсаций, надбавок, иных выплат;

в) государственных премий, грантов в различных областях;

2) возмещение убытков и вреда (в частности, возмещение морального вреда по решению судебных органов);

3) приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи:

а) поздравительных открыток и вкладышей к ним;

б) приветственных адресов, почетных грамот, благодарственных писем, дипломов и удостоверений лауреатов конкурсов для награждения и т. п.;

в) цветов и иной подарочной и сувенирной продукции;

4) иные расходы:

а) представительские расходы на прием и обслуживание делегаций;

б) возмещение истцам судебных издержек на основании вступивших в законную силу судебных актов;

в) приобретение (изготовление) специальной продукции;

5) взносы за членство в организациях, кроме членских взносов в международные организации;

6) выплата суточных понятым, а также лицам, принудительно доставленным в суд или к судебному приставу-исполнителю;

7) другие аналогичные расходы

Статья 350 «Увеличение права пользования активом»

В соответствии с п. 20 ФСБУ «Аренда» первоначальное признание объекта учета операционной аренды – право пользования активом, которое определяется на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде). Право пользования активом отражается на счете 0 111 00 000. При применении этого счета в разрядах 24 – 26 номера счета указывается:

  • статья 350 «Увеличение права пользования активом» (статья применяется при получении и принятии к учету объекта аренды);

  • статья 450 «Уменьшение права пользования активом» (статья применяется при прекращении договорных отношений).

Группа 400 «Выбытие нефинансовых активов»

Данная группа детализирована статьями 410 – 450 КОСГУ, в рамках которых группируются операции по выбытию нефинансовых активов, в том числе при их реализации, в части кассовых поступлений и выбытий. Приказом № 255н данная группа дополнена подстатьями 412, 422, 432 КОСГУ. Суммы снижения стоимости объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов относятся теперь на подстатьи 411, 421, а не статьи 410, 420.

Код статьи

Наименование статьи

Расходы, отражаемые по названной статье

411

«Амортизация основных средств»

Отражаются суммы снижения стоимости основных средств в результате их амортизации

412

«Обесценение основных средств»

Относятся суммы снижения экономических выгод и полезного потенциала, заключенных в объекте основных средств, возникающего в результате их обесценения

421

«Амортизация нематериальных активов»

Относятся суммы снижения стоимости нематериальных активов в результате их амортизации

422

«Обесценение нематериальных активов»

Относятся суммы снижения экономических выгод и полезного потенциала, заключенных в объекте нематериальных активов, возникающего в результате их обесценения

432

«Обесценение непроизведенных активов»

Относятся суммы снижения экономических выгод и полезного потенциала, заключенных в объекте непроизведенных активов, не связанного с изменением их справедливой стоимости в ходе их нормального использования, возникающего в результате обесценения

* * *

В завершение консультации отметим, что изменения, внесенные Приказом № 255н в Указания № 65н, направлены на:

  • детализацию доходов, получаемых учреждением в ходе осуществления своей деятельности. С целью установления источника получения доходов учреждениями статьи 120, 130, 140, 180 КОСГУ дополнены подстатьями;

  • детализацию расходов, отнесенных учреждением к группе «Прочие расходы» (статья 290 дополнена подстатьями, между которыми распределены расходы, относимые Указаниями № 65н в состав данной группы);

  • приведение их положений в соответствие требованиям федеральных стандартов, вступивших в силу 1 января 2018 года (документ дополнен подстатьями 274, 412, 421, 422, статьями 350, 450).