Журнал "Практическое налоговое планирование" № 6/2014

В этой статье:

в чем экономия: Налог на прибыль
на чем основана идея: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.13 № А28-1721/2012

Согласно пункту 3 статьи 284 НК РФ, по распределяемым дивидендам возможно применение ставки 0 процентов. Одним из условий является владение вкладом или долей в обществе, выплачивающем дивиденды, не менее 365 календарных дней. По мнению Минфина России (письмо от 08.04.14 № 03-03-РЗ-15941), указанный срок в случае преобразования компании исчисляется с даты, когда было зарегистрировано новое юридическое лицо. С этим можно поспорить.

По мнению Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа, владение собственником вкладом в уставный капитал не прекращалось, поскольку преобразование юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида повлекло за собой универсальное правопреемство. Поэтому в случае соблюдения второго условия (участие 50%) при реорганизации собственники сохраняют право на применение нулевой ставки (постановление от 07.05.13 № А28-1721/2012). Эти выводы поддержал ВАС РФ в определении от 14.10.13 № ВАС-11448/13. Полагаем, это толкование применимо и при иных способах реорганизации.

Идеей поделился Арвидас Люцис,
финансовый директор

Оценка безопасности идеи

чиновник

Ирина Илларионова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:

«Риск минимален лишь в случае преобразования (благодаря судам) и присоединения. В последнем случае можно руководствоваться письмом ФНС России от 07.02.14 № ГД-4-3/2006. Главное, чтобы и до и после реорганизации у получателя дивидендов соблюдались условия для применения ставки 0 процентов».

эксперт

Анна Желудова, заместитель директора ООО «Оценка.Консалтинг.Аудит»:

«Полагаю, что позицию ВАС РФ налоговые органы могут трактовать узко, то есть применять ее только в отношении одной формы реорганизации – преобразования. Возможность применения ставки 0 процентов в иных случаях со ссылкой на определение ВАС РФ, скорее всего, придется отстаивать в суде».

практик

Надежда Абакумова, главный юрисконсульт по налоговому праву сети кофеен «Шоколадница»:

«Минфин России (письмо от 28.08.13 № 03-03-06/2/35300) признает возможным применять нулевую ставку и в случае реорганизации получателя дивидендов при условии совокупного владения правами не менее 365 дней. Но налоговики на местах могут не применять эти разъяснения».