Журнал «Проверка в компании»
№2/2008


Кузьминых Артем , управляющий партнер компании "Кузьминых"

Суть способа заключается в том, чтобы выделить дочернюю компанию и передать ей объект, который необходимо реализовать. В момент реорганизации переоценить имущество до той суммы, которую должен заплатить покупатель. Затем продать не объект, а акции выделенного юридического лица. В итоге продавец не заплатит налог на прибыль, так как разница между продажной и остаточной стоимостью сведена к нулю.

Фактически это единственная возможность открыто использовать переоценку для целей налоговой оптимизации. Другие подходы бессмысленны, ведь, согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ, результаты переоценки не учитываются при определении облагаемой базы, в том числе при реализации объекта. Но в кодексе есть один пробел, который и лег в основу настоящего метода. Проиллюстрируем на примере.

Предположим, ЗАО «Альбатрос» владеет агрегатом, остаточная стоимость которого равна 150 000 рублей. Руководство компании решило продать основное средство покупателю, предложившему за него 12 000 000 рублей (без учета НДС). Если оформить обычную куплю-продажу, то облагаемый доход составит 11 850 000 рублей (12 000 000 – 150 000), а налог на прибыль достигнет 2 844 000 рублей (11 850 000 руб. 5 24%).

Чтобы сэкономить на платежах в бюджет, дирекция «Альбатроса» пошла по иному пути. Прежде всего предприятие реорганизовали и выделили новое юридическое лицо — ЗАО «Буревестник», единственным акционером которого является «Альбатрос». Предшественник передал правопреемнику агрегат. При этом привлекли независимого оценщика, который оценил имущество в 12 000 000 рублей. По этой стоимости «Буревестник» учел объект на своем балансе. Затем «Альбатрос» продал акции «Буревестника» за 12 000 000 рублей.

При определении налогооблагаемой базы главбух «Альбатроса» руководствовался пунктом 2 статьи 280 НК РФ. Из него следует, что доходы от реализации ценных бумаг — это в общем случае продажная цена акций, а расходы — это цена их приобретения. Причем для акций, полученных при реорганизации, цену приобретения определяют по правилам, которые изложены в пунктах 4–6 статьи 277 НК РФ. Так, в пункте 5 говорится, что в случае выделения, предусматривающего приобретение реорганизуемым предприятием акций выделенной организации, цена этих акций равна стоимости чистых активов выделенной компании на дату ее госрегистрации. В свою очередь стоимость чистых активов определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения. Это единственный случай, когда НК РФ предписывает формировать расходы по сведениям не налогового, а бухгалтерского учета. Что дает возможность использовать результаты переоценки при определении облагаемой базы.

Таким образом, разница между доходами и расходами от продажи агрегата оказалась равной нулю (12 000 000 – 12 000 000). Как следствие, ЗАО «Альбатрос» не начислило налог на прибыль. НДС также не пришлось платить, поскольку реализация ценных бумаг освобождена от налогообложения (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

У способа есть и недостаток: у продавца могут возникнуть сложности при переговорах с покупателем. Последнему выгоднее приобрести имущество, а не акции юридического лица. Ведь при реализации объекта основных средств поставщик выделяет в счете-фактуре НДС, который покупатель принимает к вычету. Тогда как купля-продажа акций освобождена от этого налога, вследствие чего новый владелец лишается права на вычет. На практике продавцы стараются заинтересовать потенциальных клиентов и предлагают им скидку, которая частично компенсирует отсутствие входного НДС.

Что нужно сделать до проверки

Реализация этой схемы (как и любой другой) требует осторожности. Чтобы не вызвать подозрения инспектора, лучше своевременно продумать деловую цель. Например, можно представить дело так, будто руководство компании решило начать новый бизнес и для этого выделило отдельное юридическое лицо. Такая легенда предполагает, что в течение непродолжительного времени «дочка» действительно занимается какой-либо деятельностью, отличной от профиля материнского предприятия. Но затем становится понятно, что идея оказалась неудачной, поскольку новое направление не приносит желаемой прибыли. По этой причине управленцы продают дочернюю организацию, благо находится покупатель, который согласен заплатить хорошие деньги.

К тому же неплохо показать хотя бы небольшую прибыль от продажи акций выделенного предприятия. Так, в нашем примере ЗАО «Альбатрос» сможет уменьшить риск конфликта с проверяющими, если переоценит агрегат не до 12 000 000 рублей, а, к примеру, до 11 850 000 рублей. Тогда разница между доходами и расходами от реализации будет равна 150 000 рублей (12 000 000 – 11 850 000). Конечно, это повлечет уплату налога на прибыль в размере 36 000 рублей (150 000 руб. 5 5 24%). Но зато у ревизоров будет меньше оснований подозревать, что истинной причиной реорганизации послужил уход от налогов.

Безналоговая реализация имущества путем продажи акций выделенной компании

ЗАО «Альбатрос»

100% акций
ЗАО «Буревестник»

ЗАО «Альбатрос»

Имущество (150 000 руб.)

ЗАО «Буревестник»

Имущество
(1 200 000 руб. после переоценки)

Покупатель

Продажа 100% акций ЗАО «Буревестник»

Реорганизация в форме выделения

Имущество переходит вместе с ЗАО