Екатерина Герц, главбух правового бюро «Олевинский, Буюкян и партнеры»

Журнал "Семинар для бухгалтера" № 1/2016

Центробанк приравнял ставку рефинансирования к ключевой Указанием от 11 декабря 2015 г. № 3894-У. Теперь как только вырастет или упадет ключевая ставка, то аналогично изменится и ставка рефинансирования. Считать ее отдельно ЦБ РФ не будет. На сегодня ключевая ставка составляет 11 процентов.

Для компаний такие изменения увеличивают налоговую нагрузку. Ведь инспекторы теперь будут считать пени по этой ставке, а не по 8,25, как раньше.

Иногда компании выгоднее опередить инспекторов и заплатить пени в бюджет. Так стоит поступить, если вы подаете уточненку с налогом к доплате. Если одновременно с декларацией вы доплатите налог и пени, то инспекторы не выпишут штраф по статье 122 НК РФ. Главное отправить в банк платежку накануне сдачи отчета или в этот же день, но не позже.

Пени рассчитывайте в сумме 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Инспекторы закроют недоимку в тот день, когда вы отправите платежку в банк. Поэтому эту дату в просрочку не включайте. Но пени по страховым взносам – другое дело. Когда фонд считает пени, он их начисляет и на день уплаты. Этого требует часть 3 статьи 25 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Допустим, бухгалтер в январе 2016 года обнаружил ошибку в декларации по прибыли за 9 месяцев прошлого года. Компания занизила налог на 50 тыс. руб. Недоимку и пени заплатили в бюджет 25 января. А последний срок уплаты ежеквартального аванса по прибыли за 9 месяцев был 28 октября.

В итоге компания опоздала с оплатой на 88 дней (с 29 октября 2015 г. по 24 января 2016 г.). В период просрочки ставка рефинансирования менялась. 64 дня (с 29 октября по 31 декабря) действовала ставка в 8,25 процента, а с 1 января 2016 года она поднялась до 11 процентов. Пени надо считать отдельно по каждой ставке. А после сложить полученные суммы. В Налоговом кодексе об этом не написано. Но такой алгоритм предлагают судьи в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 февраля 2009 г. № А19-9104/08-51-Ф02-493/09 и ФАС Московского округа от 31 марта 2009 г. № КА-А41/2507-09.

Пени с 29 октября по 31 декабря 2015 года составят 880 руб. (50 тыс. руб. × 1/300 × 8,25% × 64 дн.). Просрочка в январе 2016 г. – 24 дня. Сумма санкций за это время – 440 руб. (50 тыс. руб. × 1/300 × 11% × 24 дн.). Всего компания заплатит 1320 руб. (880 + 440).

Что делать

С 1 января 2016 года Центробанк приравнял ставку рефинансирования к ключевой ставке (Указание от 11 декабря 2015 г. № 3894-У). Теперь, как только пересмотрят ключевую ставку, изменится и ставка рефинансирования. С начала 2016 года пени по налогам считайте по ставке 11 процентов до тех пор, пока ее не пересмотрят. Если недоимка возникла еще в 2015 году, а погасили ее только в 2016 году, то пени считайте отдельно для каждого года. А потом сложите суммы.