Автор: Ю. Ершов
Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение" № 10/2017
Как учитываются доходы, полученные казенным учреждением от сдачи недвижимого имущества в аренду, а также от арендаторов в возмещение коммунальных расходов?
Бюджетный учет.
Доходы, полученные казенным учреждением от сдачи недвижимости в аренду, а также от арендаторов в возмещение коммунальных расходов, в обязательном порядке должны быть направлены в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (п. 3 ст. 161 БК РФ, п. 4 ст. 298 ГК РФ).
Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н (далее – Указания № 65н), доходы учитываются следующим образом:
-
доходы, полученные от аренды недвижимого имущества, находящегося в государственной (муниципальной) собственности, относятся на статью 120 «Доходы от собственности» КОСГУ;
-
доходы в виде возмещения арендатором расходов учреждения на коммунальные платежи – на статью 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ.
В соответствии с положениями Инструкции № 162н[1] операции по начислению и перечислению названных доходов отразятся в бюджетном учете следующими корреспонденциями счетов:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|---|---|---|
|
Начислены доходы: |
|
|
|
а) от сдачи имущества в аренду |
1 205 21 560 |
1 401 10 120 |
|
б) в виде возмещения коммунальных услуг арендатором |
1 205 31 560 |
1 401 10 130 |
|
Отражено поступление платежей в доход бюджета: |
|
|
|
а) от сдачи имущества в аренду: |
|
|
|
в учете администратора доходов бюджета |
1 210 02 120 |
1 205 21 660 |
|
в учете учреждения, наделенного полномочиями по начислению и учету платежей в бюджет* |
1 304 04 120 1 303 05 830 |
1 303 05 730 1 205 21 660 |
|
б) в виде возмещения коммунальных услуг арендатором |
|
|
|
в учете администратора доходов бюджета |
1 210 02 130 |
1 205 31 660 |
|
в учете учреждения, наделенного полномочиями по начислению и учету платежей в бюджет* |
1 304 04 130 1 303 05 830 |
1 303 05 730 1 205 31 660 |
* Расчеты между учреждением и администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет, оформляются извещением (ф. 0504805).
Согласно п. 200 Инструкции № 157н[2] аналитический учет расчетов по доходам ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам в разрезе видов доходов по плательщикам.
Казенное учреждение (администратор доходов бюджета по начислению и учету платежей в бюджет) сдает в аренду здание. По условиям договора арендная плата в размере 15 000 руб. ежемесячно перечисляется в доход бюджета. Полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет закреплены за вышестоящим органом госвласти.
При передаче имущества в аренду его следует учитывать на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» (п. 381 Инструкции № 157н).
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды в бюджетном учете будут отражаться следующие бухгалтерские записи:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
|
Начислены доходы, полученные от сдачи имущества в аренду |
1 205 21 560 |
1 401 10 120 |
15 000 |
|
Отражена задолженность перед бюджетом в сумме доходов, полученных от сдачи имущества в аренду |
1 304 04 120 |
1 303 05 730 |
15 000 |
|
Отражено поступление доходов, полученных от сдачи имущества в аренду, в бюджет |
1 303 05 830 |
1 205 21 660 |
15 000 |
Налоговый учет.
В силу положений пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ доходы от сдачи имущества казенного учреждения в аренду не учитываются при исчислении НДС. Аналогичная позиции была изложена в письмах Минфина РФ от 11.07.2017 № 03-07-11/43774, от 04.02.2016 № 03-07-14/5448, от 26.01.2016 № 03-07-11/2939.
При возмещении коммунальных расходов объекта обложения НДС не возникает, поскольку в этом случае учреждение не реализует услуги (письма Минфина РФ от 24.03.2009 № 03-03-05/47, от 24.03.2007 № 03-07-15/39, ФНС РФ от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@, от 23.04.2007 № ШТ-6-03/340@).
Доходы, полученные казенными учреждениями от сдачи имущества в аренду, в том числе средства, поступающие от арендаторов в возмещение платы за коммунальные услуги, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ. По данному вопросу смотрите письма ФНС РФ от 16.02.2015 № ГД-4-3/2256@, Минфина РФ от 25.07.2016 № 03-07-11/43314, от 14.08.2015 № 03-03-05/
47288, от 18.02.2015 № 03-03-06/4/7571, от 28.04.2015 № 03-03-05/24417, от 12.05.2015 № 03-03-06/4/27177.
[1] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.
[2] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
