Автор: Орлова О. Е.,эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Как правило, при получении кредитов банку требуется предоставить обеспечение. Наиболее распространенным способом обеспечения обязательств является залог. О том, как отражаются в учете залоговые операции, читайте в материале.
Законодательная база залога
Согласно ст. 329 и 334 ГК РФ залог является способом обеспечения исполнения обязательств. В силу залога залогодержатель имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обязательства, обеспеченного залогом, получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами залогодателя.
Постановлением Совета министров Республики Крым от 19.08.2014 № 284 «Об утверждении Положения о порядке передачи в залог имущества, находящегося в государственной собственности Республики Крым» (далее – Положение о залоге) определена процедура передачи в залог унитарными предприятиями Республики Крым имущества, находящегося в государственной собственности Республики Крым. В названном положении указано, что такие предприятия выступают залогодателями в отношении объектов государственного имущества, принадлежащих им на праве хозяйственного ведения.
Забалансовый учет заложенного имущества
Залог не предусматривает перехода права собственности, а Положение о залоге требует, чтобы государственное имущество, переданное в залог, оставалось в пользовании залогодателя. Следовательно, заложенное имущество продолжает числиться в активе баланса унитарного предприятия.
Поскольку залог обеспечивает исполнение обязательств, для его отражения используется забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». При выдаче залога производится запись по дебету счета 009, а при прекращении залога – соответственно, по кредиту счета 009. Обращение к описанию счета 009 не дает ясности, по какой цене отражать заложенное имущество – по балансовой или договорной. Если счесть аналогичной ситуацией учет выданных гарантий, то полагается отражать стоимость заложенного имущества по договорной цене. Такой подход может привести к тому, что показатели баланса и забаланса будут несопоставимы (в случае значительного отклонения договорной стоимости имущества от балансовой). Второй подход предполагает учет заложенного имущества по балансовой стоимости, что обеспечивает сопоставимость показателей. Однако в этом случае придется регулярно корректировать сумму, числящуюся на счете 009 (например, на начисленную амортизацию). Чтобы избежать неясностей, применяемый способ отражения на забалансе выданных залогов следует прописать в учетной политике предприятия.
В силу п. 3 ст. 357 ГК РФ залогодатель товаров в обороте обязан вести книгу записи залогов, в которую вносятся записи об условиях залога товаров и обо всех операциях, влекущих изменение состава или натуральной формы заложенных товаров, включая их переработку, на день последней операции, если иное не предусмотрено договором залога.
В отношении имущества, являющего собственностью Республики Крым, книгу учета сделок, влекущих возникновение и прекращение права залога на государственное имущество, ведет Министерство имущественных и земельных отношений Республики Крым (п. 2.7 Положения о залоге).
Пример 1.
26.04.2016 унитарное предприятие заключило кредитный договор с банком и в этот же день получило кредит в сумме 10 000 000 руб. сроком на 1 год. Под залог было предоставлено оборудование договорной стоимостью 14 000 000 руб. В установленный срок 26.04.2017 кредит возвращен банку.
В учете будут совершены следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
26.04.2016 | |||
Кредит зачислен на расчетный счет | 51 | 66 | 10 000 000 |
Признан залог имущества в качестве выданного обеспечения | 009 | 14 000 000 | |
26.04.2017 | |||
Погашен основной долг | 66 | 51 | 10 000 000 |
Прекращен залог в связи с погашением кредита | 009 | 14 000 000 |
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения предприятием обеспеченного залогом обязательства для удовлетворения требований залогодержателя может быть обращено взыскание на заложенное имущество. Если соглашением залогодателя и залогодержателя не предусмотрен внесудебный порядок обращения взыскания на заложенное имущество, то взыскание производится по решению суда, с дальнейшей реализацией имущества с публичных торгов. При этом реализация залога отражается в порядке, установленном для учета выбытия имущества, без каких-либо особенностей.
Пример 2.
20.04.2017 на публичных торгах было реализовано оборудование унитарного предприятия, находящееся в залоге по краткосрочному кредиту банка. Сумма сделки составила 2 890 000 руб., в том числе НДС. Залоговая стоимость оборудования равна 3 000 000 руб. Первоначальная стоимость оборудования – 4 521 640 руб., начисленная амортизация – 640 893 руб.
За счет стоимости реализованного имущества были погашены проценты банку – 22 431,22 руб., основной долг – 2 500 000 руб. Комиссия организатору торгов составила 173 400 руб., в том числе НДС. Остаток денежных средств в сумме 194 168,78 руб. зачислен на расчетный счет унитарного предприятия.
21.04.2017 оборудование передано покупателю.
В учете будут совершены следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
20.04.2017 | |||
Признан доход от реализации оборудования | 76 | 91-1 | 2 890 000 |
Начислен НДС от реализации оборудования | 91-2 | 68 | 440 847,46 |
Погашен основной долг | 66-1* | 76 | 2 500 000 |
Погашены проценты по кредиту | 66-2** | 76 | 22 431,22 |
Списана на расходы стоимость услуг организатора торгов | 91-2 | 76 | 146 949,15 |
Отражен предъявленный НДС по услугам организатора торгов | 19 | 76 | 26 450,85 |
Получены денежные средства от реализации оборудования | 51 | 76 | 194 168,78 |
Прекращен залог в связи с реализацией его на торгах | 009 | 3 000 000 | |
21.04.2017 | |||
Отражено списание первоначальной стоимости оборудования | 01-в*** | 01 | 4 521 640 |
Отражено списание суммы начисленной амортизации | 02 | 01-в | 640 893 |
Отражено списание остаточной стоимости оборудования | 91-2 | 01-1 | 3 880 747 |
* 66-1 «Задолженность перед кредитором по основной сумме долга».
** 66-2 «Задолженность перед кредитором по уплате процентов».
*** 01-в «Выбытие основных средств».
Раскрытие информации о переданном в залог имуществе в бухгалтерской отчетности
На основании Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» информация об имуществе, переданном в залог, раскрывается в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в частности:
-
по основным средствам, переданным в залог, – в таблице 2.4 «Иное использование основных средств»;
-
по финансовым вложениям, находящимся в залоге, – в таблице 3.2 «Иное использование финансовых вложений»;
-
по запасам, находящимся в залоге по договору, – в таблице 4.2 «Запасы в залоге».
В отношении заложенного имущества раскрываются:
-
факт передачи имущества;
-
вид переданного имущества;
-
установленные ограничения использования переданного имущества;
-
возможности использования переданного имущества предприятием для ведения обычной деятельности.
В составе информации об имуществе, переданном в залог, указывается также его стоимость, отраженная в бухгалтерском балансе.
Если произвести достоверную оценку имущества, переданного в залог, на отчетную дату не представляется возможным, информация об этом раскрывается обособленно с указанием условий определения залоговой суммы. Пример такой ситуации – передача в залог имущества, состав и оценка которого могут быть определены только в момент неисполнения условий залога и возникновения права у залогодержателя предъявить залоговые требования (допустим, величина залога определяется в процентах от суммы будущей выручки унитарного предприятия).
Информация об активах, являющихся предметом залоговых отношений в силу закона (например, признанных в бухгалтерском балансе предприятия активах, не оплаченных на отчетную дату), раскрывается обособленно.
Информация о залогах как выданных обеспечениях отражается в таблице 8 «Обеспечения обязательств».